Wpłata podatku za granicą a możliwość jego odliczenia

Odpowiedź organu podatkowego:

Od października 2002 r. spółka prowadzi prace budowlano-montażowe w Wielkiej Brytanii. Zleceniodawcą jest firma brytyjska X. W świetle ustawy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Wielką Brytanią – jest to „Zakład”. Od dochodów tam uzyskanych spółka płaci podatek dochodowy w Polsce. Zgodnie z art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dopiero w momencie zapłaty podatku dochodowego w Wielkiej Brytanii (od dochodów tam uzyskanych) spółka może potrącić go z podatku dochodowego zapłaconego w Polsce, do wysokości zapłaconej w Polsce. Rok obrachunkowy w Wielkiej Brytanii trwa od 6 kwietnia do 5 kwietnia następnego roku. Pierwsze obliczenie podatku dochodowego w Wielkiej Brytanii nastąpiło za okresy od 30 września 2002 r. do 30 września 2003 r. i od 1 października 2003 r. do 31 grudnia 2003 r. i zostało dokonane w połowie roku 2004. Podatek wyniósł odpowiednio 68 153,10 GBP i 17 178,30 GBP, razem 85 331,40 GBP. Ze względu na to, iż firma X ma tego samego głównego udziałowca co spółka, czyli X AG w Niemczech, brytyjski doradca podatkowy i audytor rozliczyli obie te firmy oraz dwie inne, które też mają głównego udziałowca X AG z Niemiec, jako podatkową grupę kapitałową w Wielkiej Brytanii, w wyniku czego spółka nie zapłaci tam podatku, ponieważ grupa X (poza X Polska) wykazała w tym okresie stratę. Po rozliczeniu wspólnym grupa kapitałowa ma mniejszą stratę do odliczenia w następnych latach. (...)

Spółka stoi na stanowisku, iż może ona odliczyć ten podatek od podatku zapłaconego w Polsce, ponieważ rozliczenie podatku dochodowego w grupie kapitałowej w Wielkiej Brytanii spowodowało, że w następnych latach – w grupie kapitałowej X – zostanie odliczona mniejsza strata od przyszłych zysków o kwotę zysku spółki.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym zauważa, co następuje:

W świetle umowy o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu między Polską a Wielką Brytanią (Dz.U. z 1978 r. Nr 7, poz. 20) oba kraje regulują kwestię eliminacji podwójnego opodatkowania na zasadzie metody zaliczania. Zgodnie z art. 23 ust. 2 tej umowy, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub zyski majątkowe, które mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie, to Polska pozwoli na potrącenie od polskiego podatku od dochodu lub zysków majątkowych, należnego od tej osoby, kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Zjednoczonym Królestwie odpowiednio od tego dochodu lub zysków majątkowych. Jednakże takie potrącenie nie może przekroczyć tej części podatku polskiego, która przypada proporcjonalnie na dochód lub zyski majątkowe, które mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie.

Natomiast zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, dochody te łączy się z dochodami osiąganymi na terytorium Polski. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie. Wobec czego art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma zastosowanie do umowy o zapobieżeniu podwójnego opodatkowania z Wielką Brytanią.

Należy jednak zauważyć, że zgodnie z tą zasadą odliczeniu podlega podatek zapłacony za granicą, a nie wynikający z deklaracji. Obowiązkiem podatnika jest więc prawidłowe udokumentowanie polskiemu organowi podatkowemu faktu zapłacenia podatku za granicą i jego wysokości. Ustawodawca wyraźnie wskazuje na potrącenie kwoty podatku faktycznie zapłaconego w obcym państwie, dlatego jeżeli podatnik z jakiejkolwiek przyczyny nie uiścił za granicą podatku dochodowego, to tym samym wyklucza to możliwość pomniejszenia podatku należnego w Polsce.

Z powyższego wynika, iż spółka prowadząca działalność w Wielkiej Brytanii poprzez położony tam zakład nie może odliczyć od podatku dochodowego zapłaconego w Polsce podatku dochodowego należnego i rozliczonego w Wielkiej Brytanii, jednak tam niewpłaconego.