REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jakie są zasady ewidencjonowania wynagrodzeń i składek ZUS

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Anna Dyczkowska

REKLAMA

Jestem księgową w spółce z o.o. Mam kłopot z księgowaniem wynagrodzeń i składek ZUS. Czy można je ująć w księgach rachunkowych dopiero w momencie zapłaty?
RADA

Koszty wynagrodzeń i składek ZUS w księgach rachunkowych ujmuje się w okresie, którego dotyczą. Nie ma tu znaczenia termin zapłaty.

uzasadnienie

W księgach rachunkowych obowiązuje zasada memoriału. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami, dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Dlatego naliczone wynagrodzenia oraz składki ZUS ujmuje się w księgach w miesiącu, którego dotyczą.

Inaczej wygląda ewidencja dla celów podatkowych. Zarówno niewypłacone wynagrodzenia, jak i składki ZUS w części finansowanej przez pracodawcę są kosztem podatkowym w momencie ich zapłaty.

Ze względu na ograniczenia w zaliczaniu do kosztów podatkowych niewypłaconych wynagrodzeń i nieopłaconych składek ZUS w praktyce często spotykana jest rozbieżność czasowa między:

l ujęciem księgowym kosztów wynagrodzeń i obciążających je składek ZUS,

l zaliczeniem wynagrodzeń do kosztów podatkowych,

l zaliczeniem składek ZUS do kosztów podatkowych.

Przykład

Spółka Alfa wypłaca wynagrodzenia w ostatnim dniu miesiąca kalendarzowego. W styczniu 2007 r. Alfa zatrudniała jednego pracownika. Wynagrodzenie miesięczne wynosi 2700 zł. Wysokość składki na ubezpieczenie wypadkowe - 1,8%. Pracownik mieszka i wykonuje pracę w tej samej miejscowości, wyraził też zgodę na przekazywanie wynagrodzenia na jego konto bankowe. Zgodnie z zakładowym planem kont spółka ujmuje koszty wyłącznie w układzie rodzajowym.

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Wariant 1

Wypłaty wynagrodzenia za styczeń dokonano 30 stycznia 2007 r., w tym samym dniu przekazano składki do ZUS.

Ewidencja księgowa w styczniu

Ewidencja bilansowa

1. Wynagrodzenie (przychód) brutto:

Wn „Koszty wynagrodzeń” 2 700

Ma „Rozrachunki z pracownikami” 2 700

2. Składki na ubezpieczenia społeczne:

Wn „Rozrachunki z pracownikami” 505,17

Ma „Rozrachunki z ZUS” 505,17

3. Składka na ubezpieczenie zdrowotne:

Wn „Rozrachunki z pracownikami” 197,53

Ma „Rozrachunki z ZUS” 197,53

4. Zaliczka na podatek dochodowy:

Wn „Rozrachunki z pracownikami” 179

Ma „Rozrachunki z US” 179

5. Składki na ubezpieczenia społeczne obciążające pracodawcę:

Wn „Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia” 487,62

Ma „Rozrachunki z ZUS” 487,62

6. Fundusz Pracy:

Wn „Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia” 66,15

Ma „Rozrachunki z ZUS” 66,15

7. Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych:

Wn „Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia” 2,70

Ma „Rozrachunki z ZUS” 2,70

8. Przekazanie wynagrodzenia na konto bankowe pracownika:

Wn „Rozrachunki z pracownikami” 1 818,30

Ma „Rachunek bankowy” 1 818,30

9a. Przekazanie do ZUS składek na ubezpieczenia społeczne:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 992,79

Ma „Rachunek bankowy” 992,79

9b. Przekazanie do ZUS składek na ubezpieczenie zdrowotne:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 197,53

Ma „Rachunek bankowy” 197,53

9c. Przekazanie do ZUS składek na Fundusz Pracy i FGŚP:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 68,85

Ma „Rachunek bankowy” 68,85

Ewidencja pozabilansowa

- brak księgowań

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Wariant 2

Wypłaty wynagrodzenia za styczeń dokonano 30 stycznia 2007 r., składki do ZUS przekazano 15 lutego 2007 r.

Ewidencja księgowa w styczniu

Ewidencja bilansowa

Księgowania punktów 1-8 jak w wariancie 1

Księgowania punktów 9a-9c - brak księgowań w styczniu

Ewidencja pozabilansowa

1. Wn „Koszty NKUP”:

- w analityce „Ubezpieczenia społeczne” 487,62

- w analityce „Fundusz Pracy i FGŚP” 68,85

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Ewidencja księgowa w lutym

Ewidencja bilansowa

1. Przekazanie do ZUS składek na ubezpieczenia społeczne:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 992,79

Ma „Rachunek bankowy” 992,79

2. Przekazanie do ZUS składek na ubezpieczenie zdrowotne:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 197,53

Ma „Rachunek bankowy” 197,53

3. Przekazanie do ZUS składek na Fundusz Pracy i FGŚP:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 68,85

Ma „Rachunek bankowy” 68,85

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Ewidencja pozabilansowa - Korekta kosztów do celów podatkowych

4. Wn „Koszty NKUP”:

- w analityce „Ubezpieczenia społeczne” -487,62

- w analityce „Fundusz Pracy i FGŚP” -68,85

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Wariant 3

Ze względu na brak środków wypłaty wynagrodzenia za styczeń dokonano 1 lutego 2007 r., a składki do ZUS przekazano 15 lutego 2007 r. Dla uproszczenia pominięto kwestię naliczenia, wypłaty i księgowania odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzenia.

Ewidencja księgowa w styczniu

Ewidencja bilansowa

Księgowania punktów 1-7 jak w wariancie 1

Księgowania punktów 8 i 9a-9c - brak księgowań w styczniu

Ewidencja pozabilansowa

1. Wn „Koszty NKUP”:

- w analityce „Wynagrodzenia” 2 700,00

- w analityce „Ubezpieczenia społeczne” 487,62

- w analityce „Fundusz Pracy i FGŚP” 68,85

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Ewidencja księgowa w lutym

Ewidencja bilansowa

1. Przekazanie wynagrodzenia na konto bankowe pracownika:

Wn „Rozrachunki z pracownikami” 1 818,30

Ma „Rachunek bankowy” 1 818,30

2. Przekazanie do ZUS składek na ubezpieczenia społeczne:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 992,79

Ma „Rachunek bankowy” 992,79

3. Przekazanie do ZUS składek na ubezpieczenie zdrowotne:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 197,53

Ma „Rachunek bankowy” 197,53

4. Przekazanie do ZUS składek na Fundusz Pracy i FGŚP:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 68,85

Ma „Rachunek bankowy” 68,85

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Ewidencja pozabilansowa - korekta kosztów do celów podatkowych

5. Wn „Koszty NKUP”:

- w analityce „Wynagrodzenia” -2 700,00

- w analityce „Ubezpieczenia społeczne” -487,62

- w analityce „Fundusz Pracy i FGŚP” -68,85

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Daty faktycznej wypłaty wynagrodzenia i przekazania składek do ZUS nie mają wpływu na księgowe ujęcie kosztów wynagrodzeń i obciążających koszty składek na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Jednak ze względu na wpływ tych dat na moment uznania kosztów w ujęciu podatkowym przydatne może być opracowanie zasad pozabilansowego sposobu kontroli zaliczania tych kosztów do właściwych miesięcy podatkowych.

l art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 251, poz. 1847

l art. 6 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

Anna Dyczkowska

księgowa z licencją MF

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Zatrudnianie osób z niepełnosprawnościami. Ile można zaoszczędzić na wpłatach do PFRON? Case study i obliczenia dla pracodawcy

Dlaczego 5 maja to ważna data w kontekście integracji i równości? Co powstrzymuje pracodawców przed zatrudnianiem osób z niepełnosprawnościami? Jakie są obowiązki pracodawcy wobec PFRON? Wyjaśniają eksperci z HRQ Ability Sp. z o.o. Sp. k. I pokazują na przykładzie ile może zaoszczędzić firma na zatrudnieniu osób z niepełnosprawnościami.

Koszty NKUP w księgach rachunkowych - klasyfikacja i księgowanie

– W praktyce rachunkowej i podatkowej przedsiębiorcy często napotykają na wydatki, które - mimo że wpływają na wynik finansowy jednostki - to jednak nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (tzw. NKUP) – zauważa Beata Tęgowska, ekspertka ds. księgowości i płac z Systim.pl i wyjaśnia jak je prawidłowo klasyfikować i księgować?

Zmiany w podatku od spadków darowizn w 2025 roku. Likwidacja obowiązku uzyskiwania zaświadczenia z urzędu skarbowego i określenie wartości nieodpłatnej renty [projekt]

W dniu 28 kwietnia 2025 r. w Wykazie prac legislacyjnych i programowych Rady Ministrów opublikowano założenia nowelizacji ustawy o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn. Ta nowelizacja ma dwa cele. Likwidację obowiązku uzyskiwania zaświadczenia naczelnika urzędu skarbowego potwierdzającego zwolnienie z podatku od spadków i darowizn

na celu ograniczenie formalności i zmniejszenie barier administracyjnych wynikających ze stosowania ustawy o podatku od spadków i darowizn, związanych z dokonywaniem obrotu majątkiem nabytym tytułem spadku lub inny nieodpłatny sposób objęty zakresem ustawy o podatku od spadków i darowizn, od osób z kręgu najbliższej rodziny, a także uproszczenie rozliczania podatku z tytułu nabycia nieodpłatnej renty.

Co zmieni unijne rozporządzenie w sprawie maszyn od 2027 roku. Nowe wymogi prawne cyberbezpieczeństwa przemysłu w UE

Szybko zachodząca cyfrowa transformacja, automatyzacja, integracja środowisk IT i OT oraz Przemysł 4.0 na nowo definiują krajobraz branży przemysłowej, przynosząc nowe wyzwania i możliwości. Odpowiedzią na ten fakt jest m.in. przygotowane przez Komisję Europejską Rozporządzenie 2023/1230 w sprawie maszyn. Firmy działające na terenie UE muszą dołożyć starań, aby sprostać nowym, wynikającym z tego dokumentu standardom przed 14 stycznia 2027 roku.

REKLAMA

Skarbówka kontra przedsiębiorcy. Firmy odzyskują miliardy, walcząc z niesprawiedliwymi decyzjami

Tysiące polskich firm zostało oskarżonych o udział w karuzelach VAT - często niesłusznie. Ale coraz więcej z nich mówi "dość" i wygrywa w sądach. Tylko w ostatnich latach odzyskali aż 2,8 miliarda złotych! Sprawdź, dlaczego warto walczyć i jak nie dać się wciągnąć w urzędniczy absurd.

Krajowy System e-Faktur – czas na konkrety. Przygotowania nie powinny czekać. Firmy muszą dziś świadomie zarządzać dostępnością zasobów, priorytetami i ryzykiem "przeciążenia projektowego"

Wdrożenie Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) przeszło z etapu spekulacji do fazy przygotowań wymagających konkretnego działania. Ministerstwo Finansów ogłosiło nowy projekt ustawy, który wprowadza obowiązek korzystania z KSeF, a 25 kwietnia skończył się okres konsultacji publicznych. Dla wszystkich zainteresowanych oznacza to jedno: czas, w którym można było czekać na „ostateczny kształt przepisów”, dobiegł końca. Dziś wiemy już wystarczająco dużo, by prowadzić rzeczywiste przygotowania – bez odkładania na później. Ekspert komisji podatkowej BCC, radca prawny, doradca podatkowy Tomasz Gruszczyk o wdrożeniu Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF).

Sprzedałeś 30 rzeczy w sieci przez rok? Twoje dane ma już urząd skarbowy. Co z nimi zrobi? MF i KAS walczą z szarą strefą w handlu internetowym i unikaniem płacenia podatków

Ministerstwo Finansów (MF) i Krajowa Administracja Skarbowa (KAS) wdrożyły unijną dyrektywę (DAC7), która nakłada na operatorów platform handlu internetowego obowiązki sprawozdawcze. Dyrektywa jest kolejnym elementem uszczelnienia systemów podatkowych państw członkowskich UE. Dyrektywa nie wprowadza nowych podatków. Do 31 stycznia 2025 r. operatorzy platform mieli obowiązek składać raporty do Szefa KAS za lata 2023 i 2024. 82 operatorów platform przekazało za ten okres informacje o ponad 177 tys. unikalnych osobach fizycznych oraz ponad 115 tys. unikalnych podmiotach.

2 miliony firm czeka na podpis prezydenta. Stawką jest niższa składka zdrowotna

To może być przełom dla mikroprzedsiębiorców: Rada Przedsiębiorców apeluje do Andrzeja Dudy o podpisanie ustawy, która ulży milionom firm dotkniętym Polskim Ładem. "To test, czy naprawdę zależy nam na polskich firmach" – mówią organizatorzy pikiety zaplanowanej na 6 maja.

REKLAMA

Obowiązkowe ubezpieczenie OC księgowych nie obejmuje skutków błędów w deklaracjach podatkowych. Ochrona dopiero po wykupieniu rozszerzonej polisy OC

Księgowi w biurach rachunkowych mają coraz mniej czasu na złożenie deklaracji podatkowych swoich klientów – termin składania m.in. PIT-36, PIT-37 i PIT-28 mija 30 kwietnia. Pod presją czasu księgowym zdarzają się pomyłki, np. błędne rozliczenie ulg, nieuwzględnienie wszystkich przychodów czy pomyłki w zaliczkach na podatek. W jednej z takich spraw nieprawidłowe wykazanie zaliczek w PIT-36L zakończyło się naliczonymi przez Urząd Skarbowy odsetkami w wysokości ponad 7000 zł. Obowiązkowe ubezpieczenie OC księgowych nie obejmuje błędów w deklaracjach podatkowych – ochronę zapewnia dopiero wykupienie rozszerzonej polisy.

Rewolucja płacowa w całej UE od 2026 r. Pracodawcy będą musieli ujawniać kwoty wynagrodzenia pracownikom i kandydatom do pracy

Wynagrodzenia przestaną być tematem tabu. Od czerwca 2026 roku pracodawcy będą mieli obowiązek ujawniania informacji o płacach, zarówno kandydatom do pracy, jak i zatrudnionym pracownikom. Czy to koniec nierówności i początek nowego rozdania na rynku pracy?

REKLAMA