Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jakie są zasady ewidencjonowania wynagrodzeń i składek ZUS

Anna Dyczkowska
Jestem księgową w spółce z o.o. Mam kłopot z księgowaniem wynagrodzeń i składek ZUS. Czy można je ująć w księgach rachunkowych dopiero w momencie zapłaty?
RADA

Koszty wynagrodzeń i składek ZUS w księgach rachunkowych ujmuje się w okresie, którego dotyczą. Nie ma tu znaczenia termin zapłaty.

uzasadnienie

W księgach rachunkowych obowiązuje zasada memoriału. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami, dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Dlatego naliczone wynagrodzenia oraz składki ZUS ujmuje się w księgach w miesiącu, którego dotyczą.

Inaczej wygląda ewidencja dla celów podatkowych. Zarówno niewypłacone wynagrodzenia, jak i składki ZUS w części finansowanej przez pracodawcę są kosztem podatkowym w momencie ich zapłaty.

Ze względu na ograniczenia w zaliczaniu do kosztów podatkowych niewypłaconych wynagrodzeń i nieopłaconych składek ZUS w praktyce często spotykana jest rozbieżność czasowa między:

l ujęciem księgowym kosztów wynagrodzeń i obciążających je składek ZUS,

l zaliczeniem wynagrodzeń do kosztów podatkowych,

l zaliczeniem składek ZUS do kosztów podatkowych.

Przykład

Spółka Alfa wypłaca wynagrodzenia w ostatnim dniu miesiąca kalendarzowego. W styczniu 2007 r. Alfa zatrudniała jednego pracownika. Wynagrodzenie miesięczne wynosi 2700 zł. Wysokość składki na ubezpieczenie wypadkowe - 1,8%. Pracownik mieszka i wykonuje pracę w tej samej miejscowości, wyraził też zgodę na przekazywanie wynagrodzenia na jego konto bankowe. Zgodnie z zakładowym planem kont spółka ujmuje koszty wyłącznie w układzie rodzajowym.

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Wariant 1

Wypłaty wynagrodzenia za styczeń dokonano 30 stycznia 2007 r., w tym samym dniu przekazano składki do ZUS.

Ewidencja księgowa w styczniu

Ewidencja bilansowa

1. Wynagrodzenie (przychód) brutto:

Wn „Koszty wynagrodzeń” 2 700

Ma „Rozrachunki z pracownikami” 2 700

2. Składki na ubezpieczenia społeczne:

Wn „Rozrachunki z pracownikami” 505,17

Ma „Rozrachunki z ZUS” 505,17

3. Składka na ubezpieczenie zdrowotne:

Wn „Rozrachunki z pracownikami” 197,53

Ma „Rozrachunki z ZUS” 197,53

4. Zaliczka na podatek dochodowy:

Wn „Rozrachunki z pracownikami” 179

Ma „Rozrachunki z US” 179

5. Składki na ubezpieczenia społeczne obciążające pracodawcę:

Wn „Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia” 487,62

Ma „Rozrachunki z ZUS” 487,62

6. Fundusz Pracy:

Wn „Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia” 66,15

Ma „Rozrachunki z ZUS” 66,15

7. Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych:

Wn „Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia” 2,70

Ma „Rozrachunki z ZUS” 2,70

8. Przekazanie wynagrodzenia na konto bankowe pracownika:

Wn „Rozrachunki z pracownikami” 1 818,30

Ma „Rachunek bankowy” 1 818,30

9a. Przekazanie do ZUS składek na ubezpieczenia społeczne:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 992,79

Ma „Rachunek bankowy” 992,79

9b. Przekazanie do ZUS składek na ubezpieczenie zdrowotne:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 197,53

Ma „Rachunek bankowy” 197,53

9c. Przekazanie do ZUS składek na Fundusz Pracy i FGŚP:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 68,85

Ma „Rachunek bankowy” 68,85

Ewidencja pozabilansowa

- brak księgowań

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Wariant 2

Wypłaty wynagrodzenia za styczeń dokonano 30 stycznia 2007 r., składki do ZUS przekazano 15 lutego 2007 r.

Ewidencja księgowa w styczniu

Ewidencja bilansowa

Księgowania punktów 1-8 jak w wariancie 1

Księgowania punktów 9a-9c - brak księgowań w styczniu

Ewidencja pozabilansowa

1. Wn „Koszty NKUP”:

- w analityce „Ubezpieczenia społeczne” 487,62

- w analityce „Fundusz Pracy i FGŚP” 68,85

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Ewidencja księgowa w lutym

Ewidencja bilansowa

1. Przekazanie do ZUS składek na ubezpieczenia społeczne:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 992,79

Ma „Rachunek bankowy” 992,79

2. Przekazanie do ZUS składek na ubezpieczenie zdrowotne:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 197,53

Ma „Rachunek bankowy” 197,53

3. Przekazanie do ZUS składek na Fundusz Pracy i FGŚP:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 68,85

Ma „Rachunek bankowy” 68,85

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Ewidencja pozabilansowa - Korekta kosztów do celów podatkowych

4. Wn „Koszty NKUP”:

- w analityce „Ubezpieczenia społeczne” -487,62

- w analityce „Fundusz Pracy i FGŚP” -68,85

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Wariant 3

Ze względu na brak środków wypłaty wynagrodzenia za styczeń dokonano 1 lutego 2007 r., a składki do ZUS przekazano 15 lutego 2007 r. Dla uproszczenia pominięto kwestię naliczenia, wypłaty i księgowania odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzenia.

Ewidencja księgowa w styczniu

Ewidencja bilansowa

Księgowania punktów 1-7 jak w wariancie 1

Księgowania punktów 8 i 9a-9c - brak księgowań w styczniu

Ewidencja pozabilansowa

1. Wn „Koszty NKUP”:

- w analityce „Wynagrodzenia” 2 700,00

- w analityce „Ubezpieczenia społeczne” 487,62

- w analityce „Fundusz Pracy i FGŚP” 68,85

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Ewidencja księgowa w lutym

Ewidencja bilansowa

1. Przekazanie wynagrodzenia na konto bankowe pracownika:

Wn „Rozrachunki z pracownikami” 1 818,30

Ma „Rachunek bankowy” 1 818,30

2. Przekazanie do ZUS składek na ubezpieczenia społeczne:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 992,79

Ma „Rachunek bankowy” 992,79

3. Przekazanie do ZUS składek na ubezpieczenie zdrowotne:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 197,53

Ma „Rachunek bankowy” 197,53

4. Przekazanie do ZUS składek na Fundusz Pracy i FGŚP:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 68,85

Ma „Rachunek bankowy” 68,85

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Ewidencja pozabilansowa - korekta kosztów do celów podatkowych

5. Wn „Koszty NKUP”:

- w analityce „Wynagrodzenia” -2 700,00

- w analityce „Ubezpieczenia społeczne” -487,62

- w analityce „Fundusz Pracy i FGŚP” -68,85

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Daty faktycznej wypłaty wynagrodzenia i przekazania składek do ZUS nie mają wpływu na księgowe ujęcie kosztów wynagrodzeń i obciążających koszty składek na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Jednak ze względu na wpływ tych dat na moment uznania kosztów w ujęciu podatkowym przydatne może być opracowanie zasad pozabilansowego sposobu kontroli zaliczania tych kosztów do właściwych miesięcy podatkowych.

l art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 251, poz. 1847

l art. 6 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

Anna Dyczkowska

księgowa z licencją MF

Reklama
Zaktualizuj swoją wiedzę z naszymi publikacjami i szkoleniami
Źródło: Biuletyn Rachunkowości
Czy ten artykuł był przydatny?
tak
nie
Dziękujemy za powiadomienie - zapraszamy do subskrybcji naszego newslettera
Jeśli nie znalazłeś odpowiedzi na swoje pytania w tym artykule, powiedz jak możemy to poprawić.
UWAGA: Ten formularz nie służy wysyłaniu zgłoszeń . Wykorzystamy go aby poprawić artykuł.
Jeśli masz dodatkowe pytania prosimy o kontakt

Komentarze(0)

Pokaż:

Uwaga, Twój komentarz może pojawić się z opóźnieniem do 10 minut. Zanim dodasz komentarz -zapoznaj się z zasadami komentowania artykułów.
    QR Code
    Podatek PIT - część 2
    certificate
    Jak zdobyć Certyfikat:
    • Czytaj artykuły
    • Rozwiązuj testy
    • Zdobądź certyfikat
    1/10
    Zeznanie PIT-37 za 2022 r. można złożyć w terminie do:
    30 kwietnia 2023 r. (niedziela)
    2 maja 2023 r. (wtorek)
    4 maja 2023 r. (czwartek)
    29 kwietnia 2023 r. (sobota)
    Następne
    Księgowość
    Zapisz się na newsletter
    Zobacz przykładowy newsletter
    Zapisz się
    Wpisz poprawny e-mail
    Spółka nie musi pobierać podatku przy wypłacie zaliczki na poczet zysku

    Do obliczenia podatku od zysku wypłaconego komplementariuszowi konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego od spółki. Skoro PIT od zysku komplementariusza pomniejszany jest o proporcjonalną część CIT zapłaconego przez spółkę komandytową, to pierwszy z wymienionych podatków będzie mógł zostać wyliczony i pobrany dopiero po złożeniu przez spółkę rocznego zeznania i podjęciu przez wspólników uchwały o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku. Spółka, jako płatnik, nie ma więc obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego przy wypłacie komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku. Wyrok z 2 lutego 2023 r. Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu (sygn. akt I SA/Wr 394/22).

    Aktualizacja aplikacji mZUS 2023 - nowe funkcje i zmiana wyglądu

    31 maja 2023 r. ZUS poinformował, że udostępnił aktualizację aplikacji mobilnej mZUS. W nowej wersji zmieniony został wygląd aplikacji i rozbudowano ją o kolejne funkcje.

    Wnioski na PUE ZUS o zwrot nadpłaty składki zdrowotnej można składać do 5 czerwca

    Do 5 czerwca 2023 r. prowadzący działalność gospodarczą mają czas na złożenie wniosku o zwrot nadpłaty składki na ubezpieczenie zdrowotne. Wniosek w tej sprawie należy złożyć elektronicznie na Platformie Usług Elektronicznych ZUS – poinformował 1 czerwca 2023 r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych.

    Czy da się oszczędzić milion na emeryturę? Sprawdzamy!

    Aż 79% Polaków nie oszczędza pieniędzy na emeryturę poza obowiązującymi składkami, a 62,5% nie odkłada regularnie żadnej kwoty na żaden cel. Jednocześnie dochód rozporządzalny na 1 osobę w Polsce w 2022 roku wyniósł 2 249,79 zł. Czy daje to możliwość odłożenia miliona złotych na emeryturę?

    Mały ZUS Plus 2023/2024 - dodatkowe 12 miesięcy korzyści. Ile zaoszczędzi przedsiębiorca?

    Mały ZUS Plus będzie wydłużony o rok dla przedsiębiorców, którzy korzystają z tej preferencji (ulgi) w 2023 roku. Poinformowało o tym 31 maja 2023 r. Ministerstwo Rozwoju i Technologii. Wskutek tego przedłużenia przedsiębiorcy ci zaoszczędzą nawet kilkaset złotych miesięcznie. 

    UE pozwala na obniżenie stawki VAT na odzież dziecięcą. Polska nie chce

    Obniżony VAT na odzież dziecięcą. W ostatnim czasie ożywiła się dyskusja wokół obniżenia stawki VAT na odzież i obuwie dla dzieci. Eksperci nie wykluczają, że temat powróci w najbliższej kampanii wyborczej. Na czym polega problem?

    Niezgłoszenie zmiany w KRS - konsekwencje. Postępowanie przymuszające – jakie jest zagrożenie?

    Dokonanie wpisu oraz rejestracja zmian danych ujawnionych w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (KRS) to jeden z podstawowych obowiązków przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą w formie spółki handlowej. Zgodnie z przepisami, wniosek o wpis lub o zmianę danych podmiotu w rejestrze przedsiębiorców KRS powinien być złożony do sądu rejestrowego w terminie 7 dni od dnia, w którym zdarzenie uzasadniające zmianę miało miejsce. Praktyka pokazuje, że wielu przedsiębiorców zaniedbuje ten obowiązek i zgłasza zmiany za późno lub nie robi tego wcale.

    KSeF uszczelni system podatkowy. Czy zlikwiduje szarą strefę?

    Krajowy System e-Faktur (KSeF) to ważne narzędzie pomagające w zwalczaniu oszustw podatkowych. Elektroniczny proces wystawiania, przekazywania i przechowywania faktur ułatwia walkę z nieuczciwymi praktykami. Czy obowiązkowe wprowadzenie systemu zapewni skuteczne środki kontroli i wyeliminuje tzw. szarą strefę? Jakie korzyści przyniesie firmom? 

    Podatek od nadmiarowych zysków w Polsce. Czy i kiedy będzie wprowadzony? Sasin: prace trwają

    Wprowadzenie podatku od nadmiarowych zysków dla niektórych branż nie jest przesądzone - poinformował wicepremier i minister aktywów państwowych Jacek Sasin. Zastrzegł, że nad rozwiązaniami pracuje resort klimatu.

    Podatkowe zagadnienia e-commerce ze szczególnym uwzględnieniem roli operatorów interfejsu elektronicznego

    Pakiet e-commerce, który wprowadził szereg zmian oraz nowych pojęć  głównie w ustawie o podatku od towarów i usług obowiązuje od 20 maja 2021 r. Szczególnie ciekawe były zmiany, które „uporządkowały” kwestię platform ułatwiających sprzedaż wysyłkową dla konsumentów z UE (B2C).  Mowa jest tutaj głównie o interfejsach elektronicznych takich jak chociażby Amazon. Co istotne, adres siedziby dla takich platform nie ma żadnego znaczenia w rozwiązaniu, o którym będzie mowa, o ile ułatwiają one określone dostawy towarów.

    Ile zarabiają prezydent i wiceprezydenci Rzeszowa? Jaki mają majątek?

    W Biuletynie Informacji Publicznej opublikowano oświadczenie majątkowe prezydenta Rzeszowa Konrada Fijołka. Wynika z niego, że prezydent zarobił ponad 250 tys. zł w 2022 roku. To o nieco ponad 107 tys. zł więcej niż w 2021 roku.

    Podatnicy nie spieszą się z testowaniem KSeF

    Od 1 lipca przyszłego roku korzystanie z KSeF będzie obowiązkowe. Obecnie jest to dobrowolne, a oficjalne dane Ministerstwa Finansów pokazują, jakie jest podejście podatników do tego tematu. Jak to wygląda? 

    Informacje z urzędu skarbowego przez telefon lub e-Urząd Skarbowy. Co się zmieni od 15 czerwca 2023 r.?

    Od 15 czerwca 2023 r. podatnicy i płatnicy podatków będą mogli uzyskać od każdego z naczelników urzędów skarbowych (niezależnie od terytorialnej właściwości działania tych organów) dane i informacje o swojej indywidualnej sytuacji podatkowo-prawnej (w tym objęte tajemnicą skarbową) telefonicznie lub za pośrednictwem konta w e-Urzędzie Skarbowym.

    Trybunał każe ścigać oszustów i pozorantów VAT na podstawie przepisów unijnych, a nie krajowych

    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) wydał 25 maja 2023 r. wyrok w polskiej sprawie (C-114/22) dotyczącej kwestionowania prawa do odliczenia VAT na podstawie pozorności czynności. Sprawa dotyczyła transakcji sprzedaży znaków towarowych i odliczenia podatku naliczonego w tym zakresie. 

    Aktualny rachunek bankowy trzeba zgłosić do urzędu skarbowego. Termin mija 30 czerwca 2023 r.

    Ministerstwo Finansów przypomina, że organizacje pożytku publicznego (OPP), które chcą otrzymać 1,5% podatku PIT, powinny do 30 czerwca 2023 r. zgłosić do urzędu skarbowego aktualny rachunek bankowy. Zgłoszenie nie jest konieczne jeżeli rachunek został zgłoszony w ubiegłych latach i jest nadal aktualny.

    Nabywca zwraca zakupiony towar. Jak i kiedy rozliczyć VAT?

    Jak prawidłowo rozliczyć VAT w przypadku zwrotu zakupionych towarów przez nabywcę? Wyjaśniamy na poniższym przykładzie. 

    Inwestycja w SAFE – co musisz wiedzieć, żeby nie stracić

    Inwestycje amerykańskich spółek na polskim rynku widoczne są na każdym kroku. Wbrew pozorom, ruch kapitału odbywa się jednak również w przeciwnym kierunku. Polscy inwestorzy co raz częściej lokują kapitał w zagraniczne start-up’y, w tym w innowacyjne projekty z Ameryki Północnej. Jedną z możliwości prowadzenia tego typu działań są umowy SAFE.

    Samochód wycofany z działalności rolniczej. Czy jego sprzedaż podlega VAT?

    Rolnik ryczałtowy sprzedaje samochód, który wykorzystywał w działalności rolniczej. Samochód ten został przed sprzedażą wycofany z działalności rolniczej, co zostało potwierdzone sporządzonym na tę okoliczność protokołem. Czy sprzedaż taka podlega opodatkowaniu VAT? Czy byłoby inaczej, gdyby przed sprzedażą samochód nie został wycofany z działalności rolniczej?

    Wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej i wynajem prywatny. Czy trzeba korygować odliczony VAT?

    Prowadzę działalność gospodarczą w zakresie usług architektonicznych. Zamierzam wycofać z działalności gospodarczej do majątku prywatnego nieruchomość - dom, w którym dotychczas mieściła się siedziba mojej firmy. Nieruchomość stanowi środek trwały, od nabycia którego odliczyłem VAT. Po wycofaniu z działalności do majątku prywatnego dom będzie wynajmowany innej firmie, w której będzie ona prowadziła działalność gospodarczą. Zatem najem będzie podlegał opodatkowaniu stawką 23%. Czy powinienem dokonać korekty podatku odliczonego w związku z wycofaniem nieruchomości do majątku prywatnego w celu jej dalszego wynajmu?

    Rola odbiorców energii w transformacji energetycznej. Bezpłatne webinarium 15 czerwca

    Już 15 czerwca 2023 r. odbędzie się bezpłatne webinarium „Rola odbiorców energii w transformacji energetycznej”. Zapraszamy!

    Sprzedaż praw do projektu farmy (elektrowni) fotowoltaicznej - stawka VAT

    Sprzedaż praw do projektu elektrowni (farmy) fotowoltaicznej to świadczenie kompleksowe, dla którego właściwą stawką VAT jest 23 proc. Tak wynika z wyroku WSA w Olsztynie z lutego 2023 r.

    Open banking ułatwi obsługę KSeF?

    Jeszcze w tym roku Komisja Europejska ma przedstawić projekt trzeciej wersji dyrektywy PSD (Payment Service Directive). Nowe przepisy dotyczące otwartej bankowości mogą ułatwić m.in. płatność zobowiązań podatkowych oraz obsługę państwowych systemów faktur elektronicznych - m.in. powstającego w Polsce KSeF.

    MF: szerokie zmiany w egzekucji podatków

    Planowane zmiany w egzekucji administracyjnej poruszono podczas konferencji „Egzekucja administracyjna należności podatkowych” zorganizowanej przez Centrum Dokumentacji i Studiów Podatkowych Uniwersytetu Łódzkiego. Zmiany mają dotyczyć sposobu negocjacji pomiędzy dłużnikiem a organem egzekucyjnym.

    Oszustwo na "zdalny pulpit" (aplikacja AnyDesk). Na czym polega? Jak uniknąć wyłudzenia danych i pieniędzy?

    Co to jest oszustwo na "zdalny pulpit"? Dlaczego oprogramowanie AnyDesk jest groźne? uniknąć wyłudzenia danych i straty pieniędzy?

    Oprocentowanie lokat bankowych i kont oszczędnościowych 2023 - koniec maja, początek czerwca. Tabela

    Jakie oprocentowanie lokat terminowych i kont oszczędnościowych oferują banki pod koniec maja 2023 r.?