REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jakie są zasady ewidencjonowania wynagrodzeń i składek ZUS

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Anna Dyczkowska

REKLAMA

Jestem księgową w spółce z o.o. Mam kłopot z księgowaniem wynagrodzeń i składek ZUS. Czy można je ująć w księgach rachunkowych dopiero w momencie zapłaty?
RADA

Koszty wynagrodzeń i składek ZUS w księgach rachunkowych ujmuje się w okresie, którego dotyczą. Nie ma tu znaczenia termin zapłaty.

uzasadnienie

W księgach rachunkowych obowiązuje zasada memoriału. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami, dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Dlatego naliczone wynagrodzenia oraz składki ZUS ujmuje się w księgach w miesiącu, którego dotyczą.

Inaczej wygląda ewidencja dla celów podatkowych. Zarówno niewypłacone wynagrodzenia, jak i składki ZUS w części finansowanej przez pracodawcę są kosztem podatkowym w momencie ich zapłaty.

Ze względu na ograniczenia w zaliczaniu do kosztów podatkowych niewypłaconych wynagrodzeń i nieopłaconych składek ZUS w praktyce często spotykana jest rozbieżność czasowa między:

l ujęciem księgowym kosztów wynagrodzeń i obciążających je składek ZUS,

l zaliczeniem wynagrodzeń do kosztów podatkowych,

l zaliczeniem składek ZUS do kosztów podatkowych.

Przykład

Spółka Alfa wypłaca wynagrodzenia w ostatnim dniu miesiąca kalendarzowego. W styczniu 2007 r. Alfa zatrudniała jednego pracownika. Wynagrodzenie miesięczne wynosi 2700 zł. Wysokość składki na ubezpieczenie wypadkowe - 1,8%. Pracownik mieszka i wykonuje pracę w tej samej miejscowości, wyraził też zgodę na przekazywanie wynagrodzenia na jego konto bankowe. Zgodnie z zakładowym planem kont spółka ujmuje koszty wyłącznie w układzie rodzajowym.

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Wariant 1

Wypłaty wynagrodzenia za styczeń dokonano 30 stycznia 2007 r., w tym samym dniu przekazano składki do ZUS.

Ewidencja księgowa w styczniu

Ewidencja bilansowa

1. Wynagrodzenie (przychód) brutto:

Wn „Koszty wynagrodzeń” 2 700

Ma „Rozrachunki z pracownikami” 2 700

2. Składki na ubezpieczenia społeczne:

Wn „Rozrachunki z pracownikami” 505,17

Ma „Rozrachunki z ZUS” 505,17

3. Składka na ubezpieczenie zdrowotne:

Wn „Rozrachunki z pracownikami” 197,53

Ma „Rozrachunki z ZUS” 197,53

4. Zaliczka na podatek dochodowy:

Wn „Rozrachunki z pracownikami” 179

Ma „Rozrachunki z US” 179

5. Składki na ubezpieczenia społeczne obciążające pracodawcę:

Wn „Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia” 487,62

Ma „Rozrachunki z ZUS” 487,62

6. Fundusz Pracy:

Wn „Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia” 66,15

Ma „Rozrachunki z ZUS” 66,15

7. Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych:

Wn „Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia” 2,70

Ma „Rozrachunki z ZUS” 2,70

8. Przekazanie wynagrodzenia na konto bankowe pracownika:

Wn „Rozrachunki z pracownikami” 1 818,30

Ma „Rachunek bankowy” 1 818,30

9a. Przekazanie do ZUS składek na ubezpieczenia społeczne:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 992,79

Ma „Rachunek bankowy” 992,79

9b. Przekazanie do ZUS składek na ubezpieczenie zdrowotne:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 197,53

Ma „Rachunek bankowy” 197,53

9c. Przekazanie do ZUS składek na Fundusz Pracy i FGŚP:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 68,85

Ma „Rachunek bankowy” 68,85

Ewidencja pozabilansowa

- brak księgowań

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Wariant 2

Wypłaty wynagrodzenia za styczeń dokonano 30 stycznia 2007 r., składki do ZUS przekazano 15 lutego 2007 r.

Ewidencja księgowa w styczniu

Ewidencja bilansowa

Księgowania punktów 1-8 jak w wariancie 1

Księgowania punktów 9a-9c - brak księgowań w styczniu

Ewidencja pozabilansowa

1. Wn „Koszty NKUP”:

- w analityce „Ubezpieczenia społeczne” 487,62

- w analityce „Fundusz Pracy i FGŚP” 68,85

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Ewidencja księgowa w lutym

Ewidencja bilansowa

1. Przekazanie do ZUS składek na ubezpieczenia społeczne:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 992,79

Ma „Rachunek bankowy” 992,79

2. Przekazanie do ZUS składek na ubezpieczenie zdrowotne:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 197,53

Ma „Rachunek bankowy” 197,53

3. Przekazanie do ZUS składek na Fundusz Pracy i FGŚP:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 68,85

Ma „Rachunek bankowy” 68,85

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Ewidencja pozabilansowa - Korekta kosztów do celów podatkowych

4. Wn „Koszty NKUP”:

- w analityce „Ubezpieczenia społeczne” -487,62

- w analityce „Fundusz Pracy i FGŚP” -68,85

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Wariant 3

Ze względu na brak środków wypłaty wynagrodzenia za styczeń dokonano 1 lutego 2007 r., a składki do ZUS przekazano 15 lutego 2007 r. Dla uproszczenia pominięto kwestię naliczenia, wypłaty i księgowania odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzenia.

Ewidencja księgowa w styczniu

Ewidencja bilansowa

Księgowania punktów 1-7 jak w wariancie 1

Księgowania punktów 8 i 9a-9c - brak księgowań w styczniu

Ewidencja pozabilansowa

1. Wn „Koszty NKUP”:

- w analityce „Wynagrodzenia” 2 700,00

- w analityce „Ubezpieczenia społeczne” 487,62

- w analityce „Fundusz Pracy i FGŚP” 68,85

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Ewidencja księgowa w lutym

Ewidencja bilansowa

1. Przekazanie wynagrodzenia na konto bankowe pracownika:

Wn „Rozrachunki z pracownikami” 1 818,30

Ma „Rachunek bankowy” 1 818,30

2. Przekazanie do ZUS składek na ubezpieczenia społeczne:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 992,79

Ma „Rachunek bankowy” 992,79

3. Przekazanie do ZUS składek na ubezpieczenie zdrowotne:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 197,53

Ma „Rachunek bankowy” 197,53

4. Przekazanie do ZUS składek na Fundusz Pracy i FGŚP:

Wn „Rozrachunki z ZUS” 68,85

Ma „Rachunek bankowy” 68,85

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Ewidencja pozabilansowa - korekta kosztów do celów podatkowych

5. Wn „Koszty NKUP”:

- w analityce „Wynagrodzenia” -2 700,00

- w analityce „Ubezpieczenia społeczne” -487,62

- w analityce „Fundusz Pracy i FGŚP” -68,85

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Daty faktycznej wypłaty wynagrodzenia i przekazania składek do ZUS nie mają wpływu na księgowe ujęcie kosztów wynagrodzeń i obciążających koszty składek na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Jednak ze względu na wpływ tych dat na moment uznania kosztów w ujęciu podatkowym przydatne może być opracowanie zasad pozabilansowego sposobu kontroli zaliczania tych kosztów do właściwych miesięcy podatkowych.

l art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 251, poz. 1847

l art. 6 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

Anna Dyczkowska

księgowa z licencją MF

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Załączniki w KSeF tylko dla wybranych? Nowa funkcja może wykluczyć małych przedsiębiorców

Nowa funkcja w Krajowym Systemie e-Faktur (KSeF) pozwala na dodawanie załączników do faktur, ale wyłącznie w ściśle określonej formie i po wcześniejszym zgłoszeniu. Eksperci ostrzegają, że rozwiązanie dostępne będzie głównie dla dużych firm, a mali przedsiębiorcy mogą zostać z dodatkowymi obowiązkami i bez realnej możliwości skorzystania z tej opcji.

Kontrola podatkowa - fiskus ma 98% skuteczności. Adwokat radzi jak się przygotować i ograniczyć ryzyko kary

Choć liczba kontroli podatkowych w Polsce od 2023 roku spada, ich skuteczność jest wyższa niż kiedykolwiek. W 2024 roku aż 98,1% kontroli podatkowych oraz 94% kontroli celno-skarbowych zakończyło się wykryciem nieprawidłowości. Urzędy skarbowe, dzięki wykorzystaniu narzędzi analitycznych takich jak STIR, JPK czy big data, trafnie typują podmioty do weryfikacji, skupiając się na firmach obecnych na rynku i rzeczywiście dostępnych dla egzekucji zobowiązań. W efekcie kontrola może spotkać każdego podatnika, który nieświadomie popełnił błąd lub padł ofiarą nieuczciwego kontrahenta.

Rewolucja w podatkach i inwestycjach! Sejm przegłosował pakiet deregulacyjny – VAT do 240 tys. zł, łatwiejszy dostęp do kapitału dla MŚP

Sejm uchwalił przełomowy pakiet ustaw deregulacyjnych. Wyższy limit zwolnienia z VAT (do 240 tys. zł), tańszy dostęp do kapitału dla małych firm, koniec obowiązkowego pośrednictwa inwestycyjnego przy ofertach do 1 mln euro i uproszczenia w kontrolach celno-skarbowych – wszystko to z myślą o przedsiębiorcach i podatnikach. Sprawdź, co się zmienia od 2026 roku!

Sejm zdecydował. Fundamentalna zmiana w ustawie o podatku od spadków i darowizn

Sejm uchwalił właśnie nowelizację ustawy o podatku od spadków i darowizn. Celem nowych regulacji jest ograniczenie obowiązków biurokratycznych m.in. przy sprzedaży rzeczy uzyskanych w drodze spadku.

REKLAMA

Fiskus przegrał przez własny błąd. Podatnik uniknął 84 tys. zł podatku, bo urzędnicy nie znali terminu przedawnienia

Fundacja wygrała przed WSA w Gliwicach spór o 84 tys. zł podatku, bo fiskus nie zdążył przed upływem terminu przedawnienia. Kontrola trwała ponad 5 lat, a urzędnicy nie przestrzegali procedur. Sprawa pokazuje, że przepisy podatkowe działają w obie strony – także na korzyść podatnika.

W 2026 r. wdrożenie obowiązkowego KSeF - czy pamiętamy o VIDA? Czym jest VIDA i jakie zmiany wprowadza?

W 2026 roku wdrożymy w końcu w Polsce Krajowy System e-Faktur (KSeF) w wersji obowiązkowej. Prace nad KSeF trwają od wielu lat. Na początku tych prac Polska była w awangardzie państw unijnych pod względem e-fakturowania, wyprzedzaliśmy rozmachem i pomysłem inne państwa, jedni z pierwszych wnioskowaliśmy w 2021 r. o pozwolenie na obowiązkowy KSeF dla wszystkich podatników i transakcji. Administracja utknęła jednak w realizacji swojego pomysłu, reszta jest historią. W międzyczasie pojawiły się nowe, niezwykle istotne okoliczności, a więc VIDA (VAT in the Digital Age). Pojawia się zatem fundamentalne pytanie: czy obecne wdrożenie KSeF nie powinno już dziś uwzględniać przyszłych wymogów VIDA?

Minister finansów zapowiada nowy podatek: W kogo uderzy?

Ministerstwo Finansów pracuje nad podatkiem dotyczącym odsetek od rezerwy obowiązkowej utrzymywanej przez banki w Narodowym Banku Polskim - poinformował minister finansów Andrzej Domański. Dodał, że przychody do budżetu w 2026 r. z tego tytułu mogłyby sięgnąć 1,5-2 mld zł.

Zwrot VAT: Tylko organ I instancji może przedłużyć termin – przełomowy wyrok WSA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi orzekł, że termin zwrotu VAT może zostać przedłużony wyłącznie przez organ I instancji i tylko w trakcie trwającego postępowania. Przedłużenie nie jest dopuszczalne po uchyleniu decyzji i przekazaniu sprawy do ponownego rozpatrzenia.

REKLAMA

Prowizja w kryptowalutach bez podatku – do chwili wymiany? Ważny wyrok WSA

Rynek kryptowalut wciąż działa w cieniu nie zawsze jednoznacznych regulacji podatkowych. Zdarza się, że firmy technologiczne muszą podejmować decyzje biznesowe bez jasnych odpowiedzi na pytania o moment powstania przychodu, zasady wyceny aktywów czy klasyfikację źródeł dochodu. Wiele osób sądzi, że rozporządzenie MICA kompleksowo reguluje cały rynek kryptoaktywów, podczas gdy w rzeczywistości nie dotyczy kwestii podatkowych. Wydawałoby się, że postępująca legislacja europejska rozwiązuje obecnie więcej problemów niż dotychczas, ale niestety nadal jeszcze pozostają pewne niejasne strefy. Jednym z takich obszarów jest rozliczanie prowizji pobieranych w kryptowalutach, szczególnie gdy nie towarzyszy im bezpośrednia płatność. Właśnie ten problem trafił pod ocenę Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (WSA) w Gdańsku.

Obowiązkowy KSeF: podatnicy zwolnieni z VAT nie będą chcieli faktur ustrukturyzowanych?

Podatnicy zwolnieni od VAT nie będą zainteresowani ”udostępnianiem” im w KSeF faktur ustrukturyzowanych – pisze profesor Witold Modzelewski. I wyjaśnia dlaczego.

REKLAMA