Jak rozliczać wynagrodzenia wypłacane na przełomie roku

RADA

W omawianym przypadku zastosowanie będą miały wskaźniki i stawki obowiązujące w styczniu nowego roku. Dlatego należy dokonać ponownego przeliczenia wynagrodzenia według nowego stanu prawnego.

UZASADNIENIE

Zdarza się, że mimo iż wynagrodzenie zostało naliczone w danym miesiącu, jego „fizyczna” wypłata następuje w kolejnym okresie rozliczeniowym (miesiącu). O ile w trakcie roku obrotowego taka operacja nie stwarza większych problemów, o tyle na przełomie lat obrotowych staje się kłopotliwa. Ewidencjonując wynagrodzenie, należy mieć na względzie zasadę współmierności przychodów i kosztów.

Naliczenie i wypłata wynagrodzenia na przełomie lat obrotowych

Podstawą do ujęcia wynagrodzeń w księgach rachunkowych jest lista płac. Z punktu widzenia ustawy o rachunkowości wynagrodzenie jest kosztem w miesiącu, za który ono przysługuje (metoda memoriałowa). Z kolei w ujęciu podatkowym, jeżeli pracodawca nie dokona wypłaty wynagrodzenia w tym samym miesiącu, w którym je naliczył, skutkuje to wyłączeniem tych kosztów z kosztów uzyskania przychodów. Podatkowo można je rozliczyć dopiero w miesiącu wypłacenia lub postawienia wynagrodzenia do dyspozycji pracownika.

Sporządzoną za grudzień listę płac ujmuje się w księgach na zasadach ogólnych. Niestety, jeżeli wynagrodzenie to zostało wypłacone dopiero w styczniu nowego roku, należy dokonać ponownego przeliczenia listy płac, ponieważ w tym czasie zmienił się stan prawny zwiększający np. miesięczne koszty uzyskania przychodów, kwotę wolną od podatku itp.

Podobnie jest z obciążeniami z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne. Pracodawca powinien uwzględnić przepisy obowiązujące w momencie wypłaty wynagrodzenia.

Tabela. Zmiany wpływające na wysokość wynagrodzenia w 2008 r.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Zmianie ulegną również progi podatkowe.

Przykład

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

• art. 1 pkt 1 lit. b), lit. c), pkt 2 ustawy z 15 czerwca 2007 r. o zmianie ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych i niektórych innych ustaw - Dz.U. Nr 115, poz. 792

• art. 79 ust. 1 ustawy z 24 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - Dz.U. Nr 210, poz. 2135; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 180, poz. 1280

• art. 8 ust. 3, art. 10 ust. 3 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588

Wioletta Chaczykowska

księgowa z licencją MF

* Minimalne wynagrodzenie pracownika zatrudnionego na cały etat wynosi w 2008 r. 1126 zł.