Wypłata dywidendy, a estoński CIT

• Estoński CIT - moment powstania obowiązku podatkowego
• Jakie skutki wywołuje wypłata dywidendy w przypadku podatników objętych estońskim CIT-em?
• Problematyczne pomniejszenie podatku

Estoński CIT - moment powstania obowiązku podatkowego

Na wstępie wskazać należy, że moment powstania obowiązku podatkowego dla spółek opodatkowanych estońskim CIT reguluje art. 28t ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587, ze zm., dalej jako ustawa o PDOP). 

Zgodnie z powyższym  przepisem, podatnik jest obowiązany do zapłaty:

1. ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;
2. ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej formie;
3. ryczałtu od dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym przychody lub koszty powinny zostać zarachowane;
4. ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą - do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia;
5. ryczałtu od dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku - do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu przejęcia, przekształcenia lub wniesienia wkładu niepieniężnego.

Jakie skutki wywołuje wypłata dywidendy w przypadku podatników objętych estońskim CIT-em?

W związku z powyższym pojawia się jednak problem związany z opodatkowaniem wypłacanego zysku wspólnikom. 

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, ze zm., dalej jako ustawa o PDOF) od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Stosownie natomiast do art. 30o ust. 19 ustawy o PDOF, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1. 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
2. 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o PDOP, ryczałt wynosi:

1. 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;
2. 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

W zależności od statusu podatnika, inaczej kreować się będzie wysokość pomniejszenia.

Problematyczne pomniejszenie podatku

Kwestia, która może  budzić wątpliwości, to sama możliwość dokonania tego pomniejszenia. Jak już zostało wskazane, spółka zapłaci dany podatek dopiero w przyszłym roku, natomiast zysk może być wypłacany już w obecnym. Co w takim razie powinien zrobić płatnik? 

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PDOF, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

W myśl natomiast art. 41 ust. 4ab ustawy o PDOF, spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.

Zgodnie z powyższym, spółka będzie zobowiązana do uwzględniania zasad określonych w art. 30a ust. 19 ustawy o PDOF przy wypłacaniu zysku. Odnosząc się natomiast do samego przepisu wskazać należy na literalne jego brzmienie. Zgodnie z nim,  w celu dokonania pomniejszenia podatku, należy wziąć pod uwagę ryczałt należny. Oznacza to, że niezależnie od tego, czy został on już zapłacony, płatnik przy wypłacie zysku będzie uprawniony do pomniejszenia podatku o wysokość ryczałtu należnego. Kluczowe jest określenie wysokości tego podatku przy np. podejmowaniu uchwały o przeznaczeniu zysku. 

Takie stanowisko zajął m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia z dnia 26 kwietnia 2023 r., znak: 0114-KDIP3-1.4011.263.2023.2.BS.

Mateusz Chrzanowski, młodszy konsultant podatkowy, Taxeo Komorniczak i Wspólnicy sp.k.