REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Czy w spółce partnerskiej koszty mogą być rozliczane w innej proporcji niż przychody

Małgorzata Rymarz
inforCMS

REKLAMA

REKLAMA

Spółka partnerska radców prawnych składa się z trzech osób, z których dwie wniosły wkład pieniężny w tej samej wysokości, a trzecia - budynek. Wspólnicy postanowili, że przychód będzie przypisywany każdemu z partnerów w zależności od uzyskanych przez niego w danym miesiącu wpływów, zaś koszty dzielone będą zawsze po równo. Czy tego rodzaju rozliczenia są poprawne pod względem podatkowym? Czy wspólnik, który wniósł budynek, może zaliczyć do własnych kosztów podatkowych całość odpisów amortyzacyjnych?

RADA

REKLAMA

Autopromocja

Przyjęty sposób rozliczania przychodów i kosztów nie jest prawidłowy z punktu widzenia rozliczenia podatku dochodowego. Przychody, koszty uzyskania oraz ulgi podatkowe powinny być rozliczane proporcjonalnie do prawa każdego wspólnika (partnera) w udziale w zysku spółki.

UZASADNIENIE

Spółka partnerska jest rodzajem handlowej spółki osobowej. W myśl art. 51 k.s.h. w związku z art. 89 tej ustawy każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w takim samym stosunku, bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Udział ten może być jednak określony inaczej w umowie spółki. W razie wątpliwości uważa się, że określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się także do jego udziału w stratach.

Specyfika spółki partnerskiej polega przede wszystkim na tym, że partner nie ponosi odpowiedzialności za zobowiązania spółki powstałe w związku z wykonywaniem przez pozostałych partnerów wolnego zawodu w spółce, jak również za zobowiązania spółki będące następstwem działań i zaniechań osób zatrudnionych przez spółkę na podstawie umowy o pracę lub innego stosunku prawnego, które podlegały kierownictwu innego partnera przy świadczeniu usług związanych z przedmiotem działalności spółki (art. 95 § 1 k.s.h.).

Dalszy ciąg materiału pod wideo

Jednak ani ten wyjątkowo ukształtowany stosunek wspólników do osób trzecich, ani swoboda w ustalaniu udziału w zysku lub stracie nie ma wpływu na sposób podatkowego rozliczania przychodów i kosztów jego uzyskania.

Kluczowe znaczenie w tej kwestii ma art. 8 updof, który stanowi, iż przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. W braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

WARTO ZAPAMIĘTAĆ

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. W braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Wspólnik spółki osobowej powinien uzyskane przychody z udziału w tej spółce połączyć z pozostałymi przychodami i opodatkować według skali albo, jeśli wybrał opodatkowanie liniowe, zastosować 19-proc. stawkę.

Powyższa zasada odnosi się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów oraz ulg podatkowych.

Dla celów podatkowych koszty przyporządkowuje się więc wspólnikom według proporcji przyjętych dla podziału zysków. Jeśli z umowy spółki wynika, że jeden z partnerów partycypuje w zyskach w 10 proc., a w kosztach w 33,33 proc., to taki zapis ma znaczenie tylko we wzajemnych rozliczeniach między stronami umowy. Natomiast dla fiskusa koszty poniesione przez tegoż wspólnika będą wynosiły 10 proc. sumy kosztów, które można przypisać spółce (wszystkim wspólnikom).

Takie stanowisko potwierdzają również organy podatkowe. W piśmie z 14 marca 2006 r. nr PB1-415-3-06-KN Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście czytamy, że:

REKLAMA

(...) wielkość przychodu przypadającego na Podatnika (wspólnika spółki partnerskiej) w ogólnym przychodzie spółki będzie wyznaczona przez udział, w jakim podatnik partycypuje w przychodzie spółki, taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodu, zysków/strat przypadających na podatnika. Z zapisów umowy spółki wynika, że udział Pana C. w przychodzie spółki jest równy 33,33 proc., zatem przy wypełnianiu deklaracji PIT-5, w poz. 69, 70, 71, 72, Podatnik winien wykazać przypadający na niego przychód, koszty uzyskania przychodu, dochód/stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej, z uwzględnieniem 33,33 proc. udziału.

W związku z tym, iż jedną z pozycji po stronie kosztów podatkowych są odpisy amortyzacyjne naliczane od wartości początkowej środków trwałych, do nich również będą miały zastosowanie przedstawione powyżej zasady rozliczeń.

Jak słusznie bowiem zauważył Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku w piśmie z 25 lipca 2007 r. nr RO-XV/415/PDOF-411/8/JS/05:

(...) podstawą proporcjonalnego rozliczenia jest suma poniesionych kosztów uzyskania przychodów, w tym również całość zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych. Wykluczone jest zatem stosowanie innej proporcji udziałów do odpisów amortyzacyjnych, a innej do pozostałych kosztów uzyskania przychodów, w konsekwencji nie można również wyłączyć wspólnika od udziału w zakupie i odpisach amortyzacyjnych od konkretnego środka trwałego wchodzącego do majątku spółki partnerskiej. Spółka partnerska obowiązana jest do prowadzenia jednej księgi przychodów i rozchodów oraz jednej ewidencji środków trwałych.

W świetle powyższego nie jest możliwe obciążanie odpisami amortyzacyjnymi kosztów podatkowych tylko jednego wspólnika.

• art. 51, art. 89, art. 95 § 1 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych - j.t. Dz.U. Nr 94, poz. 1037; ost.zm. Dz.U z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

• art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 192, poz. 1378

Małgorzata Rymarz

konsultant w kancelarii doradztwa podatkowego

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Za brak wdrożenia KSeF odpowie przedsiębiorca a nie księgowy. A ponad 65% MŚP w Polsce nawet nie wie o co chodzi

Obowiązkowy Krajowy System e-Faktur (KSeF) nadchodzi, a firmy wciąż nie są na niego przygotowane. Z badania Edisonda przeprowadzonego na zlecenie SaldeoSMART wynika, że tylko 34% przedsiębiorstw z sektora MŚP w Polsce wie o nowych obowiązkach, jakie będą nałożone na biznes. Wiele firm może wychodzić z założenia, że wdrożeniem systemu zajmą się ich biura rachunkowe. Tymczasem księgowi mówią jasno: za zgodność faktur z KSeF odpowiadać będą przedsiębiorcy, nie ich doradcy.

KSeF tuż za rogiem! Księgowi mówią jasno: za zgodność e-faktur odpowiadać będą przedsiębiorcy

KSeF już jest na horyzoncie. Przedsiębiorcy wciąż jednak zwlekają z przygotowaniami do e-faktur, licząc na pomoc księgowych z biur rachunkowych. Tymczasem to oni sami będą odpowiadać za zgodność z nowymi przepisami. Jak dobrze przygotować firmę i uniknąć kosztownych potknięć? Sprawdź, co zrobić już teraz.

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Wielką Brytanią – kompendium wiedzy dla polskich rezydentów podatkowych

W erze globalnej mobilności zawodowej i kapitałowej coraz więcej Polaków uzyskuje dochody z zagranicy. Najczęściej chodzi o Wielką Brytanię – kraj, który od lat przyciąga naszych obywateli do pracy, prowadzenia działalności gospodarczej czy inwestowania. W takim kontekście kluczowa staje się znajomość zasad opodatkowania dochodów uzyskiwanych w UK przez osoby będące polskimi rezydentami podatkowymi.

Prof. W. Modzelewski: VAT unijny to największe zagrożenie dla uczciwych podatników. Trzeba zrezygnować z pozornych działań uszczelniających i napisać od nowa ustawę o VAT

Powoli ale skutecznie przebija się do świadomości podatników diagnoza, że VAT unijny, wprowadzony w Polsce w 2004 r., był od początku nieznaną w historii pułapką zastawioną nie tylko na nasze państwo, lecz również na dziesiątki tysięcy naiwnych i uczciwych podatników, którzy mieli być (i są nadal) ofiarami tego eksperymentu – pisze prof. dr hab. Witold Modzelewski.

REKLAMA

Ordynacja podatkowa - MF szykuje liczne zmiany od 2026 r. Przedawnienie, zapłata podatku, zwrot nadpłaty, MDR i wiele innych nowości w projekcie nowelizacji

W dniu 28 marca 2025 r. opublikowany został projekt bardzo obszernej nowelizacji Ordynacji podatkowej i kilkunastu innych ustaw. Zmiany są bardzo liczne i mają wejść w życie 1 stycznia 2026 r. Ministerstwo Finansów informuje, że celem tej nowelizacji jest poprawa relacji między podatnikami i organami podatkowymi, zwiększenie efektywności działania organów podatkowych oraz doprecyzowanie przepisów, których stosowanie budzi wątpliwości. Zobaczmy jakie zmiany czekają podatników od początku przyszłego roku.

Obowiązkowe e-Doręczenia od 1 kwietnia 2025 r. dla firm zarejestrowanych w KRS. Jak założyć skrzynkę i aktywować Adres do Doręczeń Elektronicznych (ADE)

W komunikacie z 27 marca 2025 r. Poczta Polska przypomina o nadchodzącym terminie: 1 kwietnia 2025 r., kiedy to obowiązek korzystania z systemu e-Doręczeń zostanie rozszerzony na przedsiębiorstwa zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym przed początkiem bieżącego roku.

Ekologiczne opakowania w e-handlu - ogromne wyzwanie dla logistyki

Europejski klient e-commerce ma sprzeczne oczekiwania wobec opakowań, w których dostarczane są jego zamówienia. Domaga się ekologicznych rozwiązań, ale rzadko zrezygnuje z zakupu, jeśli nie otrzyma alternatywy zrównoważonej klimatycznie. Nie chce też płacić za spełnienie postulatów środowiskowych, a długa lista rozbieżności generuje ogromne wyzwania po stronie sprzedawców i logistyki. Ekologiczna rewolucja nie jest tania, dodatkowo nowe unijne przepisy wymuszają daleko idące zmiany w procesie realizacji zamówień.

Praca w KAS - rekrutacja 2025. Gdzie szukać ogłoszeń?

Praca w KAS a rekrutacja w 2025 roku. Jakie zadania ma Krajowa Administracja Państwowa? Kto może pracować w KAS? Gdzie szukać ogłoszeń? Jakie są wymagania są w trakcie rekrutacji w 2025 roku?

REKLAMA

Roczne zeznanie podatkowe CIT tylko do 31 marca. Jak złożyć CIT-8

Ministerstwo Finansów i Krajowa Administracja Skarbowa przypominają, że 31 marca 2025 r. upływa termin złożenia zeznania CIT-8 za 2024 rok dla tych podatników, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. CIT-8 można złożyć także elektronicznie w serwisie e-Urząd Skarbowy bez konieczności posiadania podpisu kwalifikowanego.

PKPiR 2026: będzie 15 poważnych zmian i nowe rozporządzenie od 1 stycznia. Terminy wpisów, dodatkowe kolumny do KSeF, dowody księgowe i inne nowości

Minister Finansów przygotował projekt nowego rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (pkpir). Nowe przepisy zaczną obowiązywać od 1 stycznia 2026 r. Sprawdziliśmy co się zmieni w zasadach prowadzenia pkpir w porównaniu do obecnego stanu prawnego.

REKLAMA