Podatnicy estońskiego CIT mają czas do końca marca. Potem skarbówka nie da już wyboru!

• Stan faktyczny: spółka chciała wyjść z ryczałtu
• Przepisy: co mówi ustawa o CIT
• Stanowisko KIS rezygnacja jest możliwa, ale nie w trakcie roku
• Konsekwencje — co dzieje się po rezygnacji
• Praktyczna wskazówka - pilnuj terminu złożenia deklaracji
• Powołana interpretacja podatkowa:

Stan faktyczny: spółka chciała wyjść z ryczałtu

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, zarejestrowana w KRS 23 października 2023 r., wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) na czteroletni okres wskazany w zawiadomieniu ZAW-RD: od 23 października 2023 r. do 31 grudnia 2027 r. Nieco ponad dwa lata po wejściu w ten reżim spółka uznała, że z różnych powodów biznesowych wolałaby powrócić do klasycznego CIT i to już od 1 stycznia 2026 r.

Pojawiło się zatem pytanie: czy można wyjść z estońskiego CIT przed upływem czteroletniego okresu wskazanego w ZAW-RD? Spółka zwróciła się z wnioskiem o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS).

Zobacz także: Estoński CIT dla księgowych - weebinar.

Przepisy: co mówi ustawa o CIT

Fundamentalne zasady dotyczące okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek określa art. 28f ustawy o CIT. Zgodnie z ust. 1 ryczałt obejmuje bezpośrednio następujące po sobie cztery lata podatkowe wskazane przez podatnika w zawiadomieniu. Ust. 2 wprowadza natomiast mechanizm automatycznego przedłużenia: jeżeli podatnik nie złoży informacji o rezygnacji w rocznej deklaracji CIT-8E, opodatkowanie przedłuża się na kolejne cztery lata.

Kluczowy dla opisanej sprawy jest art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, stanowiący, że podatnik traci prawo do opodatkowania ryczałtem z końcem roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 w przypadku gdy złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem. Przepis ten czytany łącznie z art. 28r regulującym obowiązek składania deklaracji daje pełny obraz procesu.

Stanowisko KIS rezygnacja jest możliwa, ale nie w trakcie roku

Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 11 marca 2026 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.22.2026.1.AS) uznał stanowisko spółki za prawidłowe. Organ podkreślił jednak, że prawo do rezygnacji z estońskiego CIT, choć dopuszczalne przed upływem czteroletniego okresu, jest obwarowane warunkiem: rezygnacja musi nastąpić z końcem roku podatkowego.

W praktyce oznacza to następujący mechanizm działania: chcąc zakończyć stosowanie ryczałtu z dniem 1 stycznia 2026 r. (czyli faktycznie z końcem 2025 r.), spółka powinna była zaznaczyć właściwą pozycję w deklaracji CIT-8E złożonej za rok 2025. W przypadku większości podatników co mają rok podatkowy odpowiadający kalendarzowemu, deklaracja ta składana jest to do końca marca 2026 r. Konkretnie chodzi o zaznaczenie poz. 33 pkt 1 w części B3 formularza, czyli opcji rezygnacja podatnika z opodatkowania ryczałtem z końcem roku podatkowego.

Organ jednoznacznie wskazał: niedopuszczalna jest rezygnacja z ryczałtu w trakcie trwającego roku obrotowego (podatkowego). Inaczej mówiąc — jeśli spółka zdecyduje się na zmianę formy opodatkowania, musi poczekać do końca bieżącego roku podatkowego.

Zobacz także: Komentarz CIT.

Konsekwencje — co dzieje się po rezygnacji

Rezygnacja z estońskiego CIT nie jest kwestią czysto techniczną. Spółka, która zdecyduje się na opuszczenie tego reżimu, powinna pamiętać o kilku istotnych skutkach:

• Dochód z tytułu zysku netto: jeżeli w trakcie stosowania ryczałtu spółka wykazała dochód z zysku netto (nierozdzielonego), a po zakończeniu estońskiego CIT go rozdysponuje, ciąży na niej obowiązek złożenia deklaracji i zapłaty ryczałtu.
• Powrót do klasycznego CIT: od pierwszego dnia roku podatkowego następującego po roku rezygnacji spółka wraca do zasad ogólnych, w tym do prowadzenia ewidencji kosztów podatkowych i odpisów amortyzacyjnych.
• Brak automatycznego wznowienia: ponowne wejście w estoński CIT wymaga spełnienia na nowo wszystkich warunków ustawowych i złożenia zawiadomienia ZAW-RD.

Praktyczna wskazówka - pilnuj terminu złożenia deklaracji

Kluczowe znaczenie ma termin złożenia deklaracji CIT-8E. Zgodnie z art. 28r ust. 1 ustawy o CIT deklarację tę składa się do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego, a więc zasadniczo do końca marca za rok poprzedni. Informacja o rezygnacji zawarta w tej deklaracji wywołuje skutek z końcem roku, za który deklaracja ta jest składana. To oznacza, że spółka, która złożyła CIT-8E za 2025 r. z zaznaczoną rezygnacją do końca marca 2026 r., przestaje być podatnikiem estońskiego CIT od 1 stycznia 2026 r.

Jeśli termin zostanie przegapiony, nie ma możliwości złożenia korekty w celu rezygnacji po upływie tego trzymiesięcznego okna. Opodatkowanie zostaje przedłużone automatycznie.

Powołana interpretacja podatkowa:

• interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 11 marca 2026 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.22.2026.1.AS