Czy e-fakturą można udokumentować wydatek dla potrzeb ulgi internetowej?

Ustawa o PIT, w brzmieniu obowiązującym do końca 2010 r., wskazuje na prawo do odliczenia ponoszonych przez podatników wydatków z tytułu użytkowania sieci internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.

Odliczenie to stosuje się jeżeli wysokość wydatków została udokumentowana fakturą w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług (art. 26 ust.6a w zw. z art. 26 ust 7 pkt 1 ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym w 2010 r.) .

Zgodnie z §3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 lipca 2005 r. w sprawie wystawiania oraz przesyłania faktur w formie elektronicznej, a także przechowywania oraz udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej tych faktur (Dz. U. Nr 133, poz. 1119) faktury mogą być wystawiane i przesyłane w formie elektronicznej, pod warunkiem uprzedniej akceptacji tej formy przez odbiorcę faktury.

Akceptacja ta może być wyrażona w formie pisemnej lub elektronicznej.

Ponadto rozporządzenie ogranicza wystawianie, przesyłane i przechowywane w formie elektronicznej faktur warunkiem, że autentyczność ich pochodzenia i integralność ich treści będą zagwarantowane:
- bezpiecznym podpisem elektronicznym weryfikowanym za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu, lub
- poprzez wymianę danych elektronicznych (EDI) zgodnie z umową w sprawie europejskiego modelu wymiany danych elektronicznych, jeżeli zawarta umowa, dotycząca tej wymiany, przewiduje stosowanie procedur gwarantujących autentyczność pochodzenia faktury i integralność danych.

W opinii Ministerstwa Finansów tylko dokumenty spełniające powyższe wymagania, można było uznać za faktury elektroniczne uprawniające do skorzystania z omawianej ulgi, na równi z fakturami w formie papierowej.

Jeżeli więc otrzymywane pocztą elektroniczną faktury zabezpiecza podpis elektroniczny z kwalifikowanym certyfikatem, nie zachodzą żadne wątpliwości co do udokumentowania wydatków, jako warunku odliczenia.

Prawa tego nie dawały natomiast ekofaktury czy e-faktury przesyłane przez operatorów w formie obrazu faktury drogą elektroniczną na podany przez siebie adres e-mail lub udostępniane takiego obrazu na stronie internetowej operatora.

Skorzystanie z tej formy dokumentowania, zdaniem resortu nie realizowało wymogów przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym wyłączało możliwość skorzystania z odliczenia. Z takim wyjaśnieniem spotykamy się w broszurze informacyjnej wydanej przez Ministerstwo, a dotyczącej zasad korzystania z ulgi, która jednak oficjalną wykładnią prawa nie jest.

Z powyższym stanowiskiem nie chcieli zgodzić się bardziej postępowi użytkownicy internetu, którzy zrezygnowali z tradycyjnych faktur otrzymywanych przez dostawców z uwagi na niedogodności związane z ich przechowywaniem bądź w trosce o środowisko naturalne.

Tym bardziej, że argumentacji resortu nie podzielił także Naczelny Sąd Administracyjny dokonując prowspólnotowej wykładni przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, że w odniesieniu do faktur sporządzanych i przekazywanych w formie elektronicznej, a następnie drukowanych i przechowywanych przez podatników w formie papierowej ustawodawca nie zawarł wymogu ich kwalifikowanego uwierzytelniania - w przeciwieństwie do faktur przechowywanych w formie elektronicznej (orzeczenie z dnia 20 maja 2010 r., sygn. I FSK 1444/09).

To z kolei oznaczałoby pełne prawo podatników odliczających koszty internetu w rozliczeniach podatku dochodowego w oparciu o wydrukowane e-faktury. Co więcej, z orzeczenia NSA należy wysnuć wniosek, że taki, korzystny dla podatników stan prawny miał miejsce od momentu wstąpienia Polski do Unii Europejskiej, zatem od tej chwili urzędy winny traktować drukowane e-faktury, jako dowody w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Ostatecznie jednak Ministerstwo Finansów zmieniło swoje stanowisko dopiero pod wpływem zmian jakie wynikają ze zliberalizowanych przepisów ustawy o PIT oraz apeli użytkowników. Obowiązujące począwszy od stycznia 2011 roku uregulowania wskazują bez żadnych już wątpliwości, że w rozliczeniach za rok 2011 jako podstawę do skorzystania z ulgi będzie można wykorzystywać również ekofaktury czy efaktury.

Rozliczając podatek za rok 2011 do ulgi wystarczy bowiem dokument stwierdzający poniesienie wydatku, zawierający dane identyfikujące kupującego i sprzedającego, rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.

W wydanym oświadczeniu resort uznał, że urzędy skarbowe już w rozliczeniach składanych za rok 2010 będą respektowały ekofaktury, dzięki czemu znaczna część podatników uniknie wątpliwości.

Czy faktura elektroniczna wystarcza do ulgi internetowej?

Polecamy: Faktura VAT od A do Z

Nie zmienia to jednak faktu, że należałoby uznać, iż prawo to przysługiwało podatnikom już wcześniej, na co pośrednio wskazuje powołany wyrok NSA, a tym samym podatnicy, którzy w obawie przez zakwestionowaniem prawa do odliczenia, nie korzystali dotychczas z ulgi, mogą obecnie skorygować zeznania podatkowe za poprzednie lata, w oparciu o posiadane e-faktury.