Ulga IP Box - działalność B+R u programisty

Ulga IP Box

Ustawodawca wyraźnie zaakcentował, że kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa u programisty

W przygotowanych przez Ministerstwo Finansów Objaśnieniach podatkowych z dnia 16 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX (dalej jako: Objaśnienia podatkowe) wyjaśniono rozumienie terminu działalności badawczo-rozwojowej. Bowiem w świetle przepisów o podatkach dochodowych za działalność B+R należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W związku z powyższym dla zaklasyfikowania danej działalności podatnika do działalności B+R na gruncie ustawy o CIT/ustawy o PIT muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

• dana działalność podatnika musi mieć twórczy charakter, czyli działania podatnika zmierzają do tworzenia oryginalnych i nowych rozwiązań. Tym samym wykonywane działania mają na celu wykluczenie odtwórczego charakteru.
• dana aktywność powinna być podejmowana w systematyczny sposób.
• działalność ta musi mieć jasno określony cel -> zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z wypracowaną dotychczas praktyką przedsiębiorstwa z branży IT pod kątem spełnienia poszczególnych kryteriów wypełniających definicję działalności badawczo-rozwojowej uważa się:

1. twórczość, którą odzwierciedlają takie działania twórcze podatnika, które w zakresie wytworzenia programu komputerowego nie podlegają żadnym ograniczeniom. Ponadto, w ramach realizowanych projektów powstają nowe oprogramowania czy nowe funkcjonalności do już istniejących rozwiązań.
2. systematyczność rozumianą jako aktywność podmiotu mającej charakter planowy/zadaniowy, który jest potwierdzony odpowiednimi ewidencjami w zakresie projektów B+R z określeniem jego harmonogramu, celów i zasobów. Przy czym istotne jest, aby wytworzenie programu przez twórcę było całkowicie niezależne od kontrahentów, tj. wytworzenie programu komputerowego (tj. kwalifikowanego prawa własności intelektualnej) bezpośrednio przez podatnika, który będzie uzyskiwał z tego prawa dochody.
3. wiedzę, czyli inaczej podejmowane działania mające na celu zdobycie i wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.

W tym miejscu należy uwypuklić, że rutynowe czynności polegającej na bieżącym konserwowaniu oprogramowania (tzw. maintenance) nie stanowią działalności B+R w rozumieniu ustaw. Powyższe znajduje potwierdzenie w bogatej linii interpretacyjnej organów podatkowych, przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 8 lipca 2020 r., Nr 0114-KDIP2-1.4010.146.2020.3.MR.

Podkreślenia wymaga fakt, że w Podręczniku Frascati zostały wskazane czynności związane z oprogramowaniem, które nie stanowią prac w ramach działalności B+R, m.in.:

• tworzenie stron internetowych/oprogramowania przy użyciu narzędzi już istniejących,
• tworzenie systemów/ aplikacji biznesowych przy użyciu istniejących narzędzi czy znanych metod,
• używanie standardowych metod szyfrowania/ testowania integralności danych.

Przy czym oprogramowania oparte o uczenie maszynowe (ML-Machine Learning) można utożsamiać z działalnością B+R podatnika, co udowadnia jedna ze świeżych interpretacji indywidualnych DKIS z dnia 15 września 2021 r., Nr 0112-KDIL2-2.4011.589.2021.2.MB.

Końcowo podkreślenia wymaga fakt, że każdorazowy przypadek działalności programisty wymaga bardzo dogłębnej analizy, o czym świadczą różnorodne stanowiska organów podatkowych w wydawanych interpretacjach podatkowych w tymże zakresie. Jednocześnie nie można zapominać, że wymóg posiadania interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości zastosowania preferencji podatkowej IP BOX został nałożony przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych.

Autor: Roksana Basty – Starszy konsultant podatkowy w Kancelarii Doradztwa Podatkowego dr Eweliny Skwierczyńskiej TAX-ES we Wrocławiu

Podstawa prawna:

• Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 11 ze zm.; dalej: ustawa o CIT)
• Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; dalej: ustawa o PIT)
• Objaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów z dnia 15 lutego 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX
• Podręcznik Frascati 2015. Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczo-rozwojowej przygotowany przez OECD (dalej: Podręcznik Frascati).