Kiedy można wystawić zbiorczą fakturę VAT?

Trzeba pamiętać, że zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) podatnicy tego podatku zobowiązani są do dokumentowania dokonywanych czynności sprzedaży fakturami VAT.

Przepis § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług z dnia 28 marca 2011 r. - Dz. U. Nr 68, poz. 360, (dalej: Rozporządzenie) określa niezbędne elementy faktury VAT, m.in. datę sprzedaży.

Zgodnie jednak z § 5 ust. 1 pkt 4 Rozporządzenia podatnik może ograniczyć się do wskazania na fakturze jedynie miesiąca i roku sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym.

Zbiorcze faktury korygujące rabatowe 2013

Zbiorcza faktura korygująca rabatowa - dotycząca wszystkich czynności w określonym czasie - powinna zawierać:
1. oznaczenie "KOREKTA" albo wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA".
2. numer kolejny oraz datę jej wystawienia
3. dane z faktury pierwotnej (korygowanej):
- numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany dla podatku, z zastrzeżeniem określonych transakcji wewnątrzwspólnotowych, gdzie podawać należy numer z kodem PL;
- numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany dla podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem określonych transakcji wewnątrzwspólnotowych, gdzie podawać trzeba numer VAT-UE kontrahenta;
4. okres, do którego odnosi się udzielany rabat;
5. kwotę udzielonego rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego (nie trzeba podawać rodzaju rabatu).
Jeżeli rabat dotyczy sprzedaży opodatkowanej różnymi stawkami, kwotę rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego, podaje się w podziale na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.

Podstawa prawna: rozporządzenie "fakturowe" Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. - obowiązuje do końca 2013 roku - w 2014 r. przepisy dot. faktur i faktur korygujących znajdziemy w ustawie o VAT.

Faktura VAT 2014 – zmiany zasad fakturowania od 1 stycznia 2014 r.

Należy również pamiętać, że w myśl § 9 ust. 1 Rozporządzenia podatnik obowiązany jest wystawić fakturę nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Zgodnie jednak z § 9 ust. 2 Rozporządzenia, w przypadku sprzedaży ciągłej (gdy na fakturze określa się jedynie miesiąc i rok dokonania sprzedaży) fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży.

Dopuszczalność udokumentowania sprzedaży fakturą zbiorczą uzależniona jest zatem od kwalifikacji dokonywanych czynności jako sprzedaży o charakterze ciągłym. Pojęcie to nie zostało zdefiniowane w ustawie o VAT ani też w przepisach wykonawczych do tej ustawy.

W orzecznictwie i interpretacjach organów podatkowych wskazuje się, że na gruncie wykładni językowej dana sprzedaż ma charakter ciągły wówczas, gdy odbywa się „bezustannie”, bez przerwy, gdy nie można wyodrębnić poszczególnych czynności, elementów składających się na całą sprzedaż.

Jako przykład mogą służyć świadczenia w ramach umowy najmu czy dzierżawy, mające charakter zobowiązań ciągłych w rozumieniu prawa cywilnego (np. zobowiązanie wynajmującego do udostępnienia najemcy określonego lokalu).

Świadczenia te z istoty rzeczy nie mogą być wykonane jednorazowo. W tym miejscu warto przywołać pogląd wyrażony przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 19 lutego 2010 r. IPPP3-443-1097/09-2/JK), w którym wskazano, że „czynnik czasu w świadczeniach ciągłych wynika z ich istoty, wyrażającej się w niemożności wyróżnienia powtarzających się odrębnych czynności, którym można przypisać określony moment czasu. Świadczenie ciągłe jest realizowane stale - stan realizacji świadczenia trwa - przez określony okres, jak to dzieje się np. przy najmie, czy też usługach telekomunikacyjnych. Niemożność jednorazowego wykonania świadczenia o charakterze ciągłym wynikać powinna z rodzaju czynności (istoty świadczenia), a nie z okoliczności, że na mocy jednej umowy zawartej na określony okres dokonanych zostanie szereg świadczeń, które co do zasady mogą być wykonane jednorazowo”.

W przypadku natomiast współpracy z danym kontrahentem, w ramach której możliwe jest wyodrębnienie poszczególnych transakcji (np. sprzedaż paliw), mimo iż mają one miejsce bardzo często (nawet codziennie), nie będzie możliwe ich udokumentowanie jedną fakturą zbiorczą wystawianą po zakończeniu miesiąca w trybie § 9 ust. 2 Rozporządzenia. 

Polecamy: Faktura VAT od A do Z

Dopuszczalne jest natomiast w takich wypadkach wystawienie jednej faktury zbiorczej dotyczącej poszczególnych czynności dokonanych w ramach jednego tygodnia tak, aby od wydania towaru w ramach pierwszej z tych czynności do wystawienia faktury nie upłynęło więcej niż 7 dni.