REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Zmiana sposobu wykorzystywania samochodu - korekta odliczonego VAT

Subskrybuj nas na Youtube
Zmiana sposobu wykorzystywania samochodu - korekta odliczonego VAT
Zmiana sposobu wykorzystywania samochodu - korekta odliczonego VAT

REKLAMA

REKLAMA

Od 1 kwietnia 2014 r. do ustawy o VAT został dodany art. 90b, który przewiduje specjalny system korekt związanych ze zmianą przeznaczenia użytkowanego samochodu. Po zmianie przepisów podatnicy mogą podjąć decyzję, że użytkowany przez nich samochód o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (osobowy lub ciężarowy) będzie wykorzystany wyłącznie do działalności gospodarczej. W takim przypadku mogą odliczać 100% VAT. Gdy samochód będzie wykorzystywany do celów mieszanych – odliczą 50% VAT. Decyzję zawsze mogą zmienić.

Jak wynika z wyjaśnień MF: Zmiana wykorzystywania pojazdu musi mieć charakter trwały i stały, potwierdzony obiektywnymi okolicznościami, znajdującymi swój wyraz m.in. w zmianie zasad używania pojazdu,
określonymi przez podatnika. Krótkookresowe (np. tygodniowe) zmiany wykorzystywania pojazdu wskazują na użytek „mieszany” pojazdu od samego początku ponoszenia wydatków związanych z pojazdem – wskazują bowiem na możliwość użytku prywatnego
.

REKLAMA

Autopromocja

REKLAMA

Gdy podatnik zmieni decyzję, musi złożyć aktualizację VAT-26. Aktualizacji wcześniej złożonej informacji musi obowiązkowo dokonać, jeżeli nastąpi zmiana wykorzystywania danego pojazdu z wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej na wykorzystywanie „mieszane” (co wiąże się ze zmniejszeniem wysokości przysługującego odliczenia podatku ze 100% na 50%).

W takiej sytuacji aktualizacja informacji powinna zostać dokonana najpóźniej przed dniem, w którym dokonano zmiany wykorzystywania pojazdu. Gdy podatnik zmieni wykorzystanie z mieszanego na wykorzystanie wyłącznie do działalności, składa VAT-26 w terminie siedmiu dni od dnia, kiedy poniesie pierwszy wydatek, od którego będzie odliczał pełny VAT.

Aktualizację VAT-26 należy złożyć najpóźniej przed dniem, w którym dokonano zmiany wykorzystywania pojazdu.

Samochód w firmie 2015 – multipakiet

Dalszy ciąg materiału pod wideo

Poniżej omówimy najważniejsze zasady dokonywania korekt.

1. Prawo do korekty (gdy korekta jest na plus) oraz obowiązek korekty (gdy korekta jest na minus) dotyczy podatników, u których o prawie do odliczenia VAT od samochodów zadecydowało przeznaczenie samochodu lub jego konstrukcja (gdy z powodu zmian w konstrukcji pojazd nie będzie spełniał warunków do pełnego odliczenia VAT lub zacznie spełniać).

REKLAMA

Podatnik kupił samochód 15 kwietnia 2015 r. i zadecydował, że będzie on wykorzystywany wyłącznie do działalności. Złożył do urzędu VAT-26. Załóżmy, że w listopadzie 2015 r. zmieni zdanie. W tej sytuacji będzie zobowiązany do korekty odliczonego VAT.

2. Ani obowiązek korekty, ani uprawnienie do korekty nie dotyczy samochodów kupionych przed 1 kwietnia 2014 r., gdy zmieni się ich przeznaczenie. Jak wynika z art. 11 ustawy zmieniającej z 7 lutego 2014 r. przepisy art. 90b ustawy o VAT stosuje się do pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy, czyli od 1 kwietnia 2014 r. Wyjątkiem jest sprzedaż samochodów.

3. Korekcie podlegają tylko wydatki z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu. Pozostałe wydatki, w tym związane z używaniem pojazdu na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu (operacyjnego) lub innej umowy o podobnym charakterze, nie podlegają korekcie. Odliczenie tych wydatków odbywa się bowiem na bieżąco (a nie, jak przy nabyciu „na własność ” – jednorazowo „z góry”), zatem istnieje możliwość weryfikowania odliczania na bieżąco – w miesiącu zmiany przeznaczenia pojazdu dokonywana jest też zmiana zasad odliczania.

4. Podatnik ma prawo lub obowiązek dokonać korekty, ale tylko gdy nie minął okres korekty.

Okres korekty zależy od tego, jaka jest wartość początkowa samochodu. Jeśli wartość początkowa samochodu:
- nie przekracza 15 000 zł – korekty dokonuje się, jeżeli zmiana jego wykorzystywania nastąpiła w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy;

Załóżmy, że podatnik wykupi w lipcu 2015 r. samochód z leasingu. Jego wartość początkowa wyniesie 12 000 zł. Okres korekty kończy się 30 czerwca 2016 r. Gdy po tym terminie podatnik zmieni przeznaczenie samochodu, nie będzie zobowiązany ani uprawniony do korekty.

- przekracza 15 000 zł – korekty dokonuje się, jeżeli zmiana jego wykorzystywania nastąpiła w okresie 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy.

Załóżmy, że podatnik kupi w lipcu 2015 r. samochód. Wartość początkowa pojazdu wyniesie 52 000 zł. Okres korekty kończy się 30 czerwca 2020 r. Gdy po tym terminie podatnik zmieni przeznaczenie samochodu, nie będzie zobowiązany ani uprawniony do korekty.

Po upływie okresu korekty wszelkie zmiany wykorzystania pojazdu pozostaną bez wpływu na odliczenie VAT zrealizowane przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu.

Zdaniem MF miesiąc, w którym dokonano zakupu, jest pierwszym miesiącem korekty. Według zasad liczenia terminów z Ordynacji podatkowej powinien to być następny miesiąc.

5. Z obowiązku złożenia VAT-26 zwolnieni są podatnicy, którzy samochód wykorzystują wyłącznie do działalności gospodarczej, ale jest on przeznaczony do:
- odsprzedaży,
- sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika, lub
- oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.

Warunkiem jest, że odsprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika. Oznacza to zasadniczo, że ci podatnicy mogą od zakupu samochodu odliczyć 100%, ale nie muszą składać do urzędu VAT-26 ani prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu.

500 pytań o VAT - odpowiedzi z interpretacjami MF

Jednak jak wyjaśnia MF: Użycie wyrazu „wyłącznie” wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów (np. jazda próbna, użytek służbowy podatnika itp.). Zatem w odniesieniu do pojazdu, który np. jest przeznaczony do odprzedaży, ale przed jej dokonaniem jest wykorzystywany przez podatnika jako pojazd demonstracyjny, nie może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji. Ewidencja dla tego rodzaju pojazdów (jeśli jest to pojazd obiektywnie wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej) musi być prowadzona i powinna zawierać wskazane elementy.

Obowiązek złożenia VAT-26 dotyczy również samochodów np. wykupionych z leasingu i przeznaczonych do odsprzedaży, aby od wykupu samochodu można było odliczyć 100% VAT. Gdy wykupiony samochód będzie przeznaczony do celów mieszanych, od wykupu samochodu odliczymy 50% VAT. Powstaje pytanie, czy w takiej sytuacji możemy posłużyć się systemem korekt, gdy samochód po wykupieniu jest przeznaczony do odsprzedaży i nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, a nie złożono VAT-26? Ustawodawca, określając zasadę korekt, odnosi się do wartości początkowej środków trwałych, co sugeruje, że zasada ta ma zastosowanie do środków trwałych. Nie można jednak się z tym zgodzić. Sposób rozliczenia wydatku w podatku dochodowym nie może decydować o rozliczeniu VAT. W takiej sytuacji, ustalając, jakiemu okresowi
korekty podlega samochód, należy określić jego wartość początkową, tak jakby był zaliczany do środków trwałych.


6. W przypadku niezłożenia informacji w terminie dla celów stosowania odliczenia uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej dopiero od dnia jej złożenia. W konsekwencji do czasu złożenia tej informacji podatnikowi będzie przysługiwać prawo tylko do ograniczonego (50%) odliczenia VAT. Pełne odliczenie znajdzie zastosowanie dopiero do wydatków poniesionych od dnia jej złożenia. Dotyczy to jednak wydatków innych niż zakup samochodu. W takiej sytuacji system korekt ma zastosowanie do wydatku związanego z zakupem samochodu.

MF wyjaśniło ten problem na przykładzie:

Podatnik nabył 2 kwietnia 2014 r. samochód z homologacją ciężarową o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony i ładowności większej niż 500 kg, który ma być wykorzystywany przez niego wyłącznie do działalności gospodarczej. Poniósł wydatki na zakup paliwa 5 kwietnia 2014 r. i 20 maja 2014 r. oraz na zakup opon 17 kwietnia 2014 r. Informacja została złożona 15 maja 2014 r. Podatnik odliczył 100% podatku od wszystkich poniesionych wydatków. Termin do złożenia informacji upłynął 9 kwietnia 2014 r.

W związku ze złożeniem informacji po terminie podatnik od wydatków poniesionych w dniach 2, 5 i 17 kwietnia 2014 r. może dokonać odliczenia VAT w wysokości 50%, natomiast od wydatku poniesionego 20 maja 2014 r. podatnik może odliczyć 100% podatku.

W odniesieniu do wydatku poniesionego 2 kwietnia 2014 r. (zakup samochodu) podatnik może dokonać korekty podatku naliczonego.

Jak wynika z tego przykładu, gdy podatnik odliczył w całości podatek naliczony od wszystkich wydatków związanych z pojazdem, w odniesieniu do którego nie złożył w terminie informacji, będzie on obowiązany dokonać korekty wszystkich odliczeń. Natomiast do wydatków związanych z zakupem samochodu będzie miał zastosowanie system korekt.

Podatnik kupił samochód 10 kwietnia 2015 r. i odliczył 100% VAT, załóżmy jednak, że VAT-26 złoży dopiero w czerwcu 2015 r. W tej sytuacji będzie musiał dokonać korekty odliczenia za kwiecień 2015 r., w której zmniejszy odliczenie VAT od samochodu o 50%. Następnie w deklaracji za czerwiec 2015 r. skorzysta z systemu korekt i zwiększy VAT naliczony.

7. Korekty dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Kwoty korekty wykazujemy w poz. 43 deklaracji VAT-7, gdy samochód jest środkiem trwałym.

Kasy fiskalne 2015 / 2016 – zwolnienia

8. Na potrzeby korekty uznaje się, że pojazd samochodowy odpowiednio nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania. Gdy podatnik wykorzystuje pojazd samochodowy w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, kwota korekty powinna uwzględniać proporcję zastosowaną przy odliczeniu.

Korekta zwiększająca VAT

15 kwietnia 2014 r. podatnik kupił samochód osobowy, który ma służyć do celów mieszanych. VAT z faktury wyniósł 13 800 zł. Dlatego w deklaracji za kwiecień 2014 r. podatnik odliczył 6900 zł. Następnie podjął decyzję, że samochód od 1 kwietnia 2015 r. będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności. 1 kwietnia 2015 r. złożył w urzędzie skarbowym informację o tym samochodzie (VAT-26). W tym przypadku do końca okresu korekty zostało 48 miesięcy. Okres korekty wynosi 60 miesięcy i kończy się 31 marca 2019 r.

W takiej sytuacji należy wyliczyć VAT w następujący sposób:
kwota nieodliczonego VAT : liczba miesięcy korekty x liczba miesięcy pozostałych do końca korekty

Podatnik w rozliczeniu za kwiecień 2015 r. będzie miał prawo podwyższyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia o kwotę 5520 zł (6900 zł : 60 mies. x 48 mies.).

Korekta zmniejszająca VAT

15 kwietnia 2014 r. podatnik kupił samochód osobowy, który będzie służył wyłącznie do działalności. VAT z faktury wyniósł 11 500 zł. 21 kwietnia 2014 r. podatnik złożył VAT-26, dlatego w deklaracji za kwiecień 2014 r. odliczył 11 500 zł. Załóżmy, że podatnik podjął decyzję, że samochód od 1 kwietnia 2016 r. będzie wykorzystywany do celów mieszanych. Dlatego 1 kwietnia 2016 r. złoży w urzędzie skarbowym aktualizację VAT-26. W tym przypadku do końca okresu korekty zostało 36 miesięcy. Okres korekty wynosi 60 miesięcy i kończy się 31 marca 2019 r.

W takiej sytuacji należy wyliczyć VAT w następujący sposób:
kwota VAT, jakiej podatnik by nie odliczył, gdyby stosował ograniczenia (tj. 50% VAT z faktury) : liczba miesięcy korekty x liczba miesięcy pozostałych do końca korekty

Podatnik w rozliczeniu za kwiecień 2016 r. będzie miał obowiązek zmniejszyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia o kwotę 3450 zł (5750 zł : 60 mies. x 36 mies.).

Korekta zmniejszająca VAT, gdy podatnik stosuje proporcję

15 kwietnia 2014 r. podatnik wykupił z leasingu samochód osobowy, który będzie służył wyłącznie do działalności. VAT z faktury wyniósł 2300 zł. 21 kwietnia 2014 r. podatnik złożył VAT-26. Ponieważ samochód służy do sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej, przy odliczaniu VAT podatnik zastosował proporcję, która wyniosła 80%. Dlatego w deklaracji za kwiecień 2014 r. odliczył 1840 zł (2300 zł x 80%). Następnie podatnik podjął decyzję, że samochód od 1 października 2014 r. będzie wykorzystywany do celów mieszanych. Dlatego 1 października 2014 r. podatnik złożył w urzędzie skarbowym aktualizację VAT-26. W tym przypadku do końca okresu korekty zostało 6 miesięcy. Okres korekty wynosi 12 miesięcy i kończy się 31 marca 2015 r.

W takiej sytuacji należy wyliczyć VAT w następujący sposób:
kwota VAT, jakiej podatnik by nie odliczył, gdyby stosował ograniczenia (tj. 50% VAT z faktury x wskaźnik proporcji) : liczba miesięcy korekty x liczba miesięcy pozostałych do końca korekty

Podatnik w rozliczeniu za październik 2014 r. miał obowiązek zmniejszyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia o kwotę 460 zł (1150 zł x 80% : 12 mies. x 6 mies.).

Kompendium wiedzy na temat rozliczeń podatkowych samochodów firmowych: Samochód w firmie 2015 – multipakiet

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: INFOR

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

© Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A.

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Dopłaty bezpośrednie 2025: Nabór kończy się już 16 czerwca

Rolnicy mogą składać wnioski o dopłaty bezpośrednie i obszarowe za 2025 rok wyłącznie przez internet, korzystając z aplikacji eWniosekPlus. Termin upływa 16 czerwca, ale dokumenty będzie można złożyć do 11 lipca – z potrąceniem. Pomoc oferują pracownicy ARiMR i infolinia agencji.

Ulga podatkowa dla pracującego seniora. Co w sytuacji przejścia na emeryturę w ciągu roku podatkowego?

Już czwarty rok w podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązuje wprowadzona w ramach Polskiego Ładu tzw. ulga dla pracujących seniorów. Jest to tak naprawdę zwolnienie podatkowe, do którego mają prawo osoby, które osiągnęły powszechny wiek emerytalny (60 lat dla kobiet i 65 lat dla mężczyzn), nadal pracują zarobkowo i nie mają ustalonego prawa do emerytury lub renty rodzinnej. Z tej ulgi mogą też korzystać te osoby, które mają przyznaną emeryturę lecz jej nie pobierają, ponieważ nie rozwiązały stosunku pracy – czyli mają zawieszone prawo do emerytury. Powstaje pytanie, czy do tego zwolnienia mają prawo również te osoby, które w trakcie roku podatkowego (kalendarzowego) przeszły na emeryturę. Wyjaśnił to niedawno Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

Poświadczone zgłoszenie celne importu – kluczowy dowód wywozu z UE

W czasach zglobalizowanego handlu i zaostrzonych kontroli podatkowo-celnych coraz częściej przedsiębiorcy stają przed wyzwaniem udowodnienia wywozu towarów poza Unię Europejską. Jednym z narzędzi, które może odegrać w tym procesie kluczową rolę, jest poświadczone przez organy celne zgłoszenie celne importowe dokonane w kraju trzecim.

Fundacja rodzinna w strukturach transakcyjnych – ryzyko zakwestionowania przez KAS

Najnowsze stanowisko Szefa KAS (odmowa wydania opinii zabezpieczającej z 5 maja 2025 r., sygn. DKP16.8082.14.2024) pokazuje, że wykorzystanie fundacji rodzinnej jako pośrednika w sprzedaży udziałów może zostać uznane za unikanie opodatkowania. Mimo deklarowanych celów sukcesyjnych, KAS uznał działanie za sztuczne i sprzeczne z celem przepisów.

REKLAMA

Webinar: KSeF – co nas czeka w praktyce? + certyfikat gwarantowany

Praktyczny webinar „KSeF – co nas czeka w praktyce?” poprowadzi Zbigniew Makowski, doradca podatkowy z ponad 15-letnim stażem. Ekspert wskaże, jakie szanse i zagrożenia dla firm i biur rachunkowych niesie ze sobą KSeF i jak się na nie przygotować.

Zmiany w podatku Belki już przygotowane! Czekają na zielone światło od rządu

Rozwiązania dotyczące zmian w podatku Belki zostały opracowane i są gotowe do wdrożenia – poinformował Dariusz Adamski z Instytutu Finansów. Jak podkreślił podczas Europejskiego Kongresu Finansowego w Sopocie, decyzja o ich ogłoszeniu leży teraz w rękach ministra Andrzeja Domańskiego.

Taryfa celna UE: kod, który decyduje o losie Twojej przesyłki

Niepozorny ciąg cyfr może przesądzić o powodzeniu lub porażce międzynarodowej transakcji. W świecie handlu zagranicznego poprawna klasyfikacja taryfowa towarów to nie wybór – to konieczność.

Zmiany w zamówieniach publicznych w 2025 r. Co czeka zamawiających i wykonawców? Projekt UZP dot. udziału firm z państw trzecich w przetargach

W dniu 3 lutego 2025 r. do Sejmu wpłynął projekt w formie druku nr 1041 o zmianie ustawy ¬- Prawo zamówień publicznych, który miał przewidywać szereg istotnych zmian w systemie zamówień publicznych w Polsce, został on jednak wycofany. Urząd Zamówień Publicznych stworzył jednak własny projekt ustawy o zmianie ustawy Prawo zamówień publicznych oraz ustawy o umowie koncesji na roboty budowlane lub usługi, pod numerem UC88, w której poruszył istotną kwestię udziałów w przetargach firmy z państw trzecich, czyli pochodzących z krajów, z którymi Unia Europejska nie zawarła umowy międzynarodowej zapewniającej wzajemny i równy dostęp do unijnego rynku zamówień publicznych. Projekt ten został już przyjęty przez Radę Ministrów i przesłany do Sejmu.

REKLAMA

PFR pozywa firmy na podstawie rekomendacji CBA. Co możesz zrobić, gdy żądają zwrotu subwencji z Tarczy Finansowej?

Polski Fundusz Rozwoju (PFR) pozywa przedsiębiorców, powołując się na tzw. rekomendacje CBA. Problem dotyczy już około 1900 firm, które – często bez żadnych wcześniejszych sygnałów – otrzymują wezwania a następnie pozwy o zwrot subwencji z Tarczy Finansowej. Zaskakuje nie tylko skala działań PFR, ale przede wszystkim brak rzetelnego uzasadnienia tych roszczeń.

Kawa z INFORLEX. Perspektywy zawodu księgowego

Kawa z INFORLEX wydanie EXTRA. Rozmowa z 3 cenionymi ekspertami: Żanetą Hejne – właścicielką biura rachunkowego, Piotrem Juszczykiem – doradcą podatkowym inFakt oraz Radosławem Kowalskim – doradcą podatkowym.

REKLAMA