Porady dietetyczne udzielane przez Internet nie są zwolnione z VAT

Porada w postaci "dopasowanej diety" przez Internet będzie zawsze dość ogólna, podczas gdy w konkretnym wypadku zawsze wiele zależy od współpracy z lekarzem, od terapii zaordynowanej przez lekarza specjalistę. Z uwagi na powyższe, nie można uznać, że usługi spółki stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, które zostały szczegółowo przeanalizowane, natomiast usługi wskazane w pkt 18 tego przepisu dotyczą usług wykonywanych przez zakłady opieki zdrowotnej, nie dotyczą więc opisanego we wniosku stanu faktycznego ani zdarzenia przyszłego.

Tak orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 8 sierpnia 2013 r. (sygn. I SA/Po 245/13).

Porady dietetyczne w internecie

Sprawa dotyczyła spółki, prowadzącej działalność polegającą na udzielaniu porad w zakresie prawidłowego żywienia oraz układaniu diety klientom. Spółka nie posiadała statusu zakładu opieki zdrowotnej. Działalność spółki jest sklasyfikowana pod PKD 86.90.E (pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej nie sklasyfikowana). Usługa wykonywana jest za pośrednictwem strony internetowej, na której po zakupie usług i zalogowaniu klient otrzymuje m.in. indywidualnie skomponowany jadłospis diety. Klient posiada możliwość bezpośredniego kontaktu z dietetykiem np. poprzez komunikator internetowy.

Na tym tle spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy wykonywana przez nią usługa może być traktowana jako zwolniona z VAT usługa  w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (spółka sprecyzowała, że pytanie dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2011 r.)?

Przedstawiając własne stanowisko, spółka wskazała, że przedmiotowe zwolnienie znajdzie zastosowanie. Organ podatkowy uznał to stanowisko za nieprawidłowe, w uzasadnieniu interpretacji wskazując, że świadczone przez spółkę usługi udzielania porad w zakresie prawidłowego żywienia oraz układania diety klientom wykonywane za pośrednictwem Internetu przez zatrudnionych na umowę o pracę dietetyków, nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy o VAT, bowiem ich bezpośrednim celem nie jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia. 

Spółka wniosła skargę do WSA. Sąd oddalił skargę.

W opinii sądu, nie można świadczyć usług w zakresie opieki medycznej, bez wnikliwego zbadania danej osoby, jej obserwacji oraz opieki nad nią w procesie działań medycznych, a to podstawowe warunki definiujące te usługi.

Porada w postaci "dopasowanej diety" przez Internet będzie zawsze dość ogólna, podczas gdy w konkretnym wypadku zawsze wiele zależy od współpracy z lekarzem, od terapii zaordynowanej przez lekarza specjalistę. Z uwagi na powyższe, nie można uznać, że usługi spółki stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, które zostały szczegółowo przeanalizowane, natomiast usługi wskazane w pkt 18 tego przepisu dotyczą usług wykonywanych przez zakłady opieki zdrowotnej, nie dotyczą więc opisanego we wniosku stanu faktycznego ani zdarzenia przyszłego.

Skoro zatem usługi świadczone przez dietetyków za pośrednictwem Internetu, nie korzystają ze zwolnienia, nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o VAT.

Polecamy: Poczęstunek podczas spotkań biznesowych jest kosztem podatkowym

Polecamy: Nieodpłatne świadczenia wspólników spółek osobowych

Polecamy: PIT-2 i inne oświadczenia, które zmniejszają zaliczki na PIT

Zwolnienie zależy od celu i rodzaju usług a nie formy kontaktu z pacjentem

Na wstępie zauważyć należy, iż zwolnienie opisane w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT ma charakter podmiotowo- przedmiotowy.

W analizowanym stanie faktycznym, poza sporem znajduje się spełnienie przez stronę skarżącą warunku podmiotowego zwolnienia, a mianowicie, iż usługa polegająca na udzielaniu porad dotyczących prawidłowego żywienia oraz układania diet klientom, wykonywana jest w ramach zawodów medycznych.

Zdaniem zarówno organu podatkowego jak i Sądu, nie jest natomiast przez stronę skarżącą spełniony warunek przedmiotowy odnoszący się do celu świadczenia usług, tj. profilaktyki, zachowania, ratowania, przywracania lub poprawy zdrowia.

Analizując argumentację przedstawioną w będącej przedmiotem skargi interpretacji indywidualnej, jak również wyroku Sądu, kluczowym w sprawie wydaje się fakt, iż przedmiotowe usługi świadczone są za pośrednictwem strony internetowej. Jak czytamy w wyroku „leczenie bowiem jest sztuką indywidualną i wymaga bezpośredniego kontaktu z lekarzem. Leczenie wymaga ciągłej interakcji pomiędzy pacjentem a specjalistami. (…) W opinii sądu leczenie przez Internet nie jest możliwe”.

W oparciu o powyższą tezę, Sąd stwierdził, iż świadczone przez Spółkę usługi nie stanowią usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a tym samym nie podlegają zwolnieniu od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.

---

Naszym zdaniem z cytowanym poglądem Sądu można polemizować. Wskazany wyżej przepis nie zawiera przesłanki wyłączającej możliwość skorzystania ze zwolnienia dla usług świadczonych w inny sposób niż poprzez bezpośredni, osobisty kontakt z pacjentem, dlatego też, w naszej opinii, nie można bezwzględnie wykluczyć takiej możliwości w stosunku do usług świadczonych przez Internet.

W tym miejscu warto przytoczyć inny wyrok, również WSA w Poznaniu (sygn. I SA/Po 767/11 z dnia 18 stycznia 2012 r.), w którym inny skład orzekający stwierdził „w sposób generalny nie można wykluczyć zastosowania analizowanego zwolnienia ani a przypadku usług świadczonych przez dietetyka, ani w sytuacji, gdy usługi świadczone są za pośrednictwem Internetu”.

Podsumowując, naszym zdaniem, różnicowanie usług dietetyka, z punktu widzenia opodatkowania VAT, z uwagi na formę kontaktu z pacjentem, może budzić wątpliwości. Kluczowy dla zastosowania zwolnienia z VAT powinien być wyłącznie cel i rodzaj świadczonych usług.

Małgorzata Michalik, doradca podatkowy, starszy konsultant w Dziale Prawno-Podatkowym PwC