Kiedy osoba prowadząca działalność sezonowo traci prawo do zwolnienia podmiotowegoJak w świetle nowej ustawy o VAT wygląda limit 10 000 euro? Czy osoba prowadząca działalność gastronomiczną sezonowo (lipiec, sierpień, wrzesień) określa próg obrotów, po których przekroczeniu staje się nieodwołalnie podatnikiem VAT proporcjonalnie - ze względu na to, że działa tylko przez 3 miesiące w roku? Czy progiem dla niej będzie 45 700 zł i dopiero po przekroczeniu tej kwoty w obrotach będzie podatnikiem VAT?
Limit należy obliczyć od początku działalności do końca roku. W Państwa przypadku proporcjonalnie do okresu lipiec–grudzień.
Dla określenia progu obligującego podatnika do rozliczania z podatku VAT nie ma znaczenia fakt, iż prowadzi działalność tylko przez 3 miesiące w roku.
Decydujący jest fakt, iż ustawodawca określa wartość sprzedaży w stosunku rocznym, ale proporcjonalnie do okresu prowadzonej przez podatnika działalności.
Przekroczenie limitu obrotów powoduje utratę prawa do zwolnienia podmiotowego, zarówno w przypadku podatników rozpoczynających działalność w trakcie roku podatkowego, jak i tych, którzy kontynuują działalność. Podatnika prowadzącego działalność sezonową należy uznać za rozpoczynającego działalność w trakcie roku podatkowego. Podatnicy rozpoczynający działalność w trakcie roku podatkowego kwotę uprawniającą do zwolnienia (10 000 euro w 2004 r. – równowartość 45 700 zł) wyliczają w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży.
Jeśli podatnik rozpoczyna wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu 1 lipca, to wyliczenia granicznej kwoty obrotów, której przekroczenie powoduje utratę prawa do zwolnienia podmiotowego, należy dokonać według następującego wzoru:
Zatem Wp wynosi 22 974,86 zł. Jest to kwota obrotu, której przekroczenie powoduje utratę prawa do zwolnienia podmiotowego. Po jej przekroczeniu Czytelnik staje się pełnoprawnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie można przyjąć, iż dla określenia limitu obrotu pozwalającego na korzystanie ze zwolnienia uznaje się tylko 3 miesiące prowadzenia przez podatnika działalności sezonowej. W pozostałych miesiącach podatnik może bowiem wykonywać nadal działalność gospodarczą (nie gastronomiczną) podlegającą regulacjom zawartym w ustawie o VAT. Osiągnięte z tej działalności przychody należy wówczas uwzględnić przy określaniu przedmiotowego limitu.
Utrata prawa do zwolnienia z podatku od towarów i usług nie jest „bezpowrotna”. Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać z tego zwolnienia. Jeżeli zatem podatnik utraci prawo do zwolnienia w październiku 2004 r., z prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług może skorzystać ponownie w listopadzie 2007 r.
• art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 54, poz. 535
Marta Sulich
pracownik aparatu skarbowego, specjalista w zakresie podatku VAT
