Spółka z o.o., której jesteśmy udziałowcami, podwyższa kapitał zakładowy. W zamian za objęte nowe udziały dokonujemy płatności w formie aportu - działki budowlanej. Jak ująć tę transakcję w księgach rachunkowych?
RADA
Wniesienie aportu do innej spółki ewidencjonuje się tak jak sprzedaż danego składnika aktywów na potrzeby własne, tj. „bezwynikowo”. Szczegóły w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
Na poczet kapitału zakładowego wspólnicy mogą wnieść dwa rodzaje wkładów:
• wkłady pieniężne,
• wkłady niepieniężne, czyli tzw. aporty.
UWAGA!
Przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki nie może być prawo niezbywalne lub świadczenie pracy bądź usług przez wspólnika (udziałowca).
Jeżeli w celu pokrycia udziału jest wnoszony wkład niepieniężny (aport), to umowa spółki powinna szczegółowo określać:
• przedmiot każdego wkładu niepieniężnego,
• osobę wspólnika wnoszącego wkład niepieniężny,
• liczbę i wartość nominalną udziałów objętych w zamian za wkład.
Jeżeli okaże się, że wkład niepieniężny ma jakąś wadę, wspólnik jest zobowiązany wyrównać różnicę między wartością przyjętą w umowie i rzeczywistą wartością tego wkładu.
Jak wycenić wartość wnoszonego wkładu
Wartość wkładu wnoszonego do innej spółki w formie aportu wycenia się według wartości netto, tj. według wartości wykazanej w księgach. Wartość tę można powiększyć o ewentualne koszty poniesione w związku z transakcją (np. o różnego rodzaju opłaty).
W opisanym przypadku należy pamiętać, że grunt nie podlega amortyzacji. Dlatego jego wartością netto – jeżeli nie nastąpiła utrata wartości – jest wartość początkowa.
Ewidencja księgowa wniesienia aportu musi zapewnić „bezwynikowe” rozliczenie transakcji, ponieważ nie nastąpiła sprzedaż przekazanych składników.
1. Wartość nominalna udziałów pokryta środkami pieniężnymi:
Wn „Długoterminowe aktywa finansowe”,
Ma „Rachunek bankowy”.
2. Wartość nominalna udziałów pokryta środkami trwałymi, środkami trwałymi w budowie:
Wn „Długoterminowe aktywa finansowe”,
Ma „Pozostałe przychody operacyjne”,
Wn „Pozostałe koszty operacyjne”,
Ma „Środki trwałe” lub „Środki trwałe w budowie”.
3. Wartość nominalna pokryta zapasami towarów:
Wn „Długoterminowe aktywa finansowe”,
Ma „Przychody ze sprzedaży towarów”,
Wn „Wartość sprzedanych towarów”,
Ma „Towary”.
4. Wartość nominalna pokryta zapasami materiałów:
Wn „Długoterminowe aktywa finansowe”,
Ma „Przychody ze sprzedaży materiałów”,
Wn „Wartość sprzedanych materiałów”,
Ma „Materiały”.
5. Wartość nominalna pokryta zapasami produktów:
Wn „Długoterminowe aktywa finansowe”,
Ma „Przychody ze sprzedaży produktów”,
Wn „Koszty sprzedanych produktów”,
Ma „Materiały”.
6. Wartość nominalna udziałów pokryta aktywami finansowymi:
Wn „Długoterminowe aktywa finansowe”,
Ma „Przychody finansowe”,
Wn „Koszty finansowe”,
Ma „Krótkoterminowe aktywa finansowe”.
W umowie spółki wartość wkładu wycenia się według ceny rynkowej, która może być wyższa od jego wartości księgowej. Nowe udziały spółka wnosząca wkład obejmuje według tej wartości. Różnicę między wartością księgową netto a wartością ustaloną w umowie ewidencjonuje się na koncie „Kapitał z aktualizacji wyceny”.
Ewidencja księgowa
Wn „Długoterminowe aktywa finansowe” – wartość rynkowa,
Ma „Pozostałe przychody operacyjne” – wartość rynkowa,
Wn „Pozostałe koszty operacyjne” – wartość księgowa,
Jeżeli wartość aportu została znacznie zawyżona w stosunku do jego wartości zbywczej w dniu zawarcia umowy spółki, wspólnik, który wniósł taki wkład, oraz członkowie zarządu, którzy wiedząc o tym zgłosili spółkę do rejestru, są obowiązani solidarnie wyrównać spółce brakującą wartość. Od tego obowiązku wspólnik oraz członkowie zarządu nie mogą zostać zwolnieni.
UWAGA!
Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych nominalna wartość udziałów stanowi przychód do opodatkowania.
• art. 158 § 1, § 3, art. 14 § 1, art. 175 ustawy z 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych – j.t. Dz.U. 2000 r. Nr 94, poz. 1037; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 184, poz. 1539
• art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – j.t. Dz.U z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 138, poz. 1538
• ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości – j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 265, poz. 2252
