REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Czy spółka akcyjna przekształcona ze spółki z o.o. może kontynuować opłacanie uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy

REKLAMA

W trakcie 2006 r. spółka z o.o. przekształciła się w spółkę akcyjną. Czy spółka akcyjna miała prawo kontynuować w tym roku opłacanie uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy? Jeżeli tak, to w jakiej kwocie? Czy w takiej samej jak spółka z o.o.? Czy trzeba informować w tym zakresie urząd skarbowy?
 
RADA

Spółka akcyjna powstała w wyniku przekształcenia spółki z o.o. ma prawo kontynuować opłacanie uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy w takiej samej wysokości, jak robiła to spółka z o.o. Nie ma przy tym konieczności informowania o tej kontynuacji organu podatkowego.

UZASADNIENIE

Zasady przekształceń spółek handlowych są uregulowane w art. 551–584 Kodeksu spółek handlowych (k.s.h.). Spółce przekształconej przysługują wszelkie prawa i obowiązki, które przed dniem przekształcenia przysługiwały spółce przekształcanej (art. 553 § 1 k.s.h.).

Zasada sukcesji praw i obowiązków podatkowych przy przekształceniu spółek została uregulowana przez Ordynację podatkową. Osoba prawna powstała w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie, przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształconej osoby prawnej (art. 93a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej). Dotyczy to również praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego. Spółka akcyjna i spółka z o.o. są osobami prawnymi. W związku z tym wspomniany art. 93a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej ma zastosowanie do ich przekształcenia.

WAŻNE!
Spółka akcyjna powstała w wyniku przekształcenia spółki z o.o. wstępuje w prawa i obowiązki, które miała przed dniem przekształcenia spółka z o.o., chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Dotyczy to również praw i obowiązków podatkowych.

Tak więc przekształcenie spółki z o.o. w spółkę akcyjną nie prowadzi do istotnych zmian w jej stosunku do osób trzecich. Mimo przekształcenia i zmiany formy prawnej zachowana zostaje ciągłość osoby prawnej.

Regulacje art. 25 ust. 6–9 updop pozwalają na płacenie miesięcznych zaliczek w uproszczonej formie. To uproszczenie polega na ustaleniu ich wysokości w stałej kwocie równej 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu rocznym CIT-8, złożonym w poprzednim roku podatkowym. Tak więc np. zaliczki uproszczone płacone w 2006 r. trzeba wyliczać na podstawie złożonego w 2005 r. CIT-8, dotyczącego dochodów z 2004 r. W sytuacji gdy w CIT-8 z poprzedniego roku podatkowego nie wykazano podatku należnego, za podstawę obliczenia zaliczek uproszczonych można przyjąć podatek należny wykazany w zeznaniu sprzed 2 lat. Ale w sytuacji gdy także zeznanie sprzed 2 lat nie wykazało podatku należnego, nie jest już możliwe płacenie zaliczek w uproszczonej formie. O wyborze uproszczonej formy płacenia zaliczek trzeba poinformować naczelnika właściwego urzędu skarbowego w terminie wpłaty pierwszej zaliczki. Po dokonanym wyborze podatnik ma obowiązek stosować uproszczoną formę opłacania zaliczek w całym roku podatkowym. Uproszczenie polega również na tym, że płacąc zaliczki w tej formie, podatnik nie musi składać deklaracji miesięcznych.

Przepisy updop nie przewidują utraty prawa do opłacania zaliczek w uproszczonej formie ani też konieczności zmiany ich wysokości po przekształceniu spółki z o.o. w spółkę akcyjną. Nie ma też obowiązku składania w takim przypadku odrębnego zawiadomienia do urzędu skarbowego.

Zaprezentowaną argumentację podzielają też organy podatkowe – np. w postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 7 lutego 2006 r., nr 1472/ROP1/423-362/31/05/MC:

(...) skoro Spółka Akcyjna powstała w wyniku przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, a przepisy ustawy nie wyłączają takiej możliwości, to może ona w dalszym ciągu płacić zaliczki w uproszczonej formie, bez obowiązku odrębnego złożenia zawiadomienia o wyborze tej formy, mając równocześnie na uwadze fakt, iż zawiadomienie o wyborze uproszczonej formy dotyczy lat następnych, chyba że podatnik w terminie wpłaty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek.

PRZYKŁAD
Sp. z o.o. Aubrecja opłacała od stycznia do maja 2006 r. miesięczne zaliczki uproszczone na podatek dochodowy w wysokości 27 520 zł (podstawą wyliczenia zaliczki był dochód z 2004 r. wykazany w CIT-8 złożonym w 2005 r.). 1 czerwca 2006 r. spółka ta została przekształcona w trybie określonym w art. 577–580 k.s.h. w spółkę akcyjną.
Powstała w wyniku tego przekształcenia spółka akcyjna pod firmą Hortensja S.A. (dawniej Sp. z o.o. Aubrecja) może bez żadnych dodatkowych wymagań kontynuować w 2006 r. opłacanie zaliczek uproszczonych również w tej samej wysokości 27 520 zł.

Pewne kontrowersje pojawiają się, gdy chodzi o ustalenie podstawy wyliczenia zaliczek uproszczonych w roku następnym po roku przekształcenia. Z zasady generalnej sukcesji praw i obowiązków podatkowych wynikałoby, że (biorąc pod uwagę dane z powyższego przykładu) jeśli w 2007 r. Hortensja S.A. będzie chciała również płacić zaliczki uproszczone, podstawą ich wyliczenia będzie dochód spółki z o.o. Aubrecja z 2005 r. wynikający z CIT-8 złożonego w 2006 r. Jednak zdaniem organów podatkowych, z którym należy się liczyć, na przeszkodzie takiemu rozumowaniu stoi art. 25 ust. 6a updop, w myśl którego:

Jeżeli zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożone w roku poprzedzającym dany rok podatkowy dotyczy roku podatkowego, który trwał krócej lub dłużej niż 12 kolejnych miesięcy – podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne za dany rok podatkowy w uproszczonej formie w wysokości podatku należnego, wykazanego w tym zeznaniu, przypadającego proporcjonalnie na każdy miesiąc tego roku podatkowego, którego zeznanie dotyczy (...)

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie w postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego z 21 grudnia 2005 r., nr DP3/423-83/05/91803, rozpatrywał podobną sytuację spółki akcyjnej, która przekształciła się ze spółki z o.o. 2 czerwca 2005 r. Jego zdaniem właśnie z uwagi na zapis art. 25 ust. 6a updop:
(...) i z uwagi na fakt wyboru przez Spółkę akcyjną dokonywania wpłat zaliczek miesięcznych w sposób uproszczony za rok podatkowy obejmujący okres od 01.01.2006 do 31.12.2006 roku – zaliczki za poszczególne miesiące winny być uiszczane w wysokości podatku należnego, wykazanego w zeznaniu za rok podatkowy trwający od 01.01.2005 r. do 01.06.2005 r., przypadającego proporcjonalnie na każdy miesiąc tego roku. Natomiast za rok podatkowy trwający od 01.01.2007 r. do 31.12.2007 r. – zaliczki za poszczególne miesiące winny być uiszczane w wysokości podatku należnego, wykazanego w zeznaniu za rok podatkowy trwający od 02.06.2005 r. do 31.12.2005 roku, przypadającego proporcjonalnie na każdy miesiąc tego roku.

• art. 25 ust. 6–9 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 183, poz. 1353
• art. 551–584 ustawy z 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych – Dz.U. Nr 90, poz. 1037; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 133, poz. 935
• art. 93a, 93d, 93e ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa – j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 143, poz. 1031

Paweł Huczko
konsultant podatkowy, redaktor BIULETYNU podatków DOCHODOWYCH
Źródło: Monitor Księgowego

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Ordynacja podatkowa - liczne zmiany od 2026 r. Przedawnienie, zapłata podatku, zwrot nadpłaty, MDR i kilkadziesiąt innych nowości w projekcie nowelizacji

W dniu 28 marca 2025 r. opublikowany został projekt bardzo obszernej nowelizacji Ordynacji podatkowej i kilkunastu innych ustaw. Zmiany są bardzo liczne i mają wejść w życie 1 stycznia 2026 r. Ministerstwo Finansów informuje, że celem tej nowelizacji jest poprawa relacji między podatnikami i organami podatkowymi, zwiększenie efektywności działania organów podatkowych oraz doprecyzowanie przepisów, których stosowanie budzi wątpliwości. Zobaczmy jakie zmiany czekają podatników od początku przyszłego roku.

Obowiązkowe e-Doręczenia od 1 kwietnia 2025 r. dla firm zarejestrowanych w KRS. Jak założyć skrzynkę i aktywować Adres do Doręczeń Elektronicznych (ADE)

W komunikacie z 27 marca 2025 r. Poczta Polska przypomina o nadchodzącym terminie: 1 kwietnia 2025 r., kiedy to obowiązek korzystania z systemu e-Doręczeń zostanie rozszerzony na przedsiębiorstwa zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym przed początkiem bieżącego roku.

Ekologiczne opakowania w e-handlu - ogromne wyzwanie dla logistyki

Europejski klient e-commerce ma sprzeczne oczekiwania wobec opakowań, w których dostarczane są jego zamówienia. Domaga się ekologicznych rozwiązań, ale rzadko zrezygnuje z zakupu, jeśli nie otrzyma alternatywy zrównoważonej klimatycznie. Nie chce też płacić za spełnienie postulatów środowiskowych, a długa lista rozbieżności generuje ogromne wyzwania po stronie sprzedawców i logistyki. Ekologiczna rewolucja nie jest tania, dodatkowo nowe unijne przepisy wymuszają daleko idące zmiany w procesie realizacji zamówień.

Praca w KAS - rekrutacja 2025. Gdzie szukać ogłoszeń?

Praca w KAS a rekrutacja w 2025 roku. Jakie zadania ma Krajowa Administracja Państwowa? Kto może pracować w KAS? Gdzie szukać ogłoszeń? Jakie są wymagania są w trakcie rekrutacji w 2025 roku?

REKLAMA

Roczne zeznanie podatkowe CIT tylko do 31 marca. Jak złożyć CIT-8

Ministerstwo Finansów i Krajowa Administracja Skarbowa przypominają, że 31 marca 2025 r. upływa termin złożenia zeznania CIT-8 za 2024 rok dla tych podatników, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. CIT-8 można złożyć także elektronicznie w serwisie e-Urząd Skarbowy bez konieczności posiadania podpisu kwalifikowanego.

PKPiR 2026: będzie 15 poważnych zmian i nowe rozporządzenie od 1 stycznia. Terminy wpisów, dodatkowe kolumny do KSeF, dowody księgowe i inne nowości

Minister Finansów przygotował projekt nowego rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (pkpir). Nowe przepisy zaczną obowiązywać od 1 stycznia 2026 r. Sprawdziliśmy co się zmieni w zasadach prowadzenia pkpir w porównaniu do obecnego stanu prawnego.

Odpisy amortyzacyjne spółek nieruchomościowych

Najnowsze orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA) przynoszą istotne zmiany dla spółek nieruchomościowych w zakresie możliwości rozpoznawania odpisów amortyzacyjnych w kosztach podatkowych. W styczniu tego roku NSA w kilku wyrokach (sygn. II FSK 788/23, II FSK 789/23, II FSK 987/23, II FSK 1086/23, II FSK 1652/23) potwierdził korzystne dla podatników stanowisko wojewódzkich sądów administracyjnych (WSA).

CIT estoński a optymalizacja podatkowa. Czy to się opłaca?

Przedsiębiorcy coraz częściej poszukują skutecznych sposobów na obniżenie obciążeń podatkowych. Jednym z rozwiązań, które zyskuje na popularności, jest estoński CIT. Czy rzeczywiście ta forma opodatkowania przynosi realne korzyści? Przyjrzyjmy się, na czym polega ten model, kto może z niego skorzystać i jakie są jego zalety oraz wady dla polskich przedsiębiorstw.

REKLAMA

Składka zdrowotna w 2026 roku – zmiany rewolucyjne, czy ewolucyjne?

Planowane na 2026 rok zmiany w składce zdrowotnej dla przedsiębiorców stanowią jeden z najbardziej dyskutowanych tematów w sferze podatkowej, mimo iż sama składka podatkiem nie jest. Tak jak każda kwestia dotycząca finansów osobistych a równocześnie publicznych, wywołuje liczne pytania zarówno wśród prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą, jak i wśród polityków, gdzie widoczne są wyraźne podziały.

Podatnik już nie będzie karany za przypadkowe błędy, nie będzie udowadniał niewinności

Szef rządu Donald Tusk poinformował, że za niecelowe, przypadkowe błędy nie będzie się już karać podatnika. Teraz to urząd skarbowy będzie musiał udowadniać jak jest.

REKLAMA