Czy należy opodatkować zakup usług obcych na potrzeby reklamy

Zakup usług od innych podmiotów: Zakupy usług obcych nieodpłatnie przekazanych na cele reprezentacji i reklamy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez względu na uprawnienie podatnika do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu tych usług.

 

W myśl przepisów ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Przez świadczenie usług, o którym mowa w ustawie o VAT, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części – traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Z przytoczonych przepisów wynika, że zakupy usług obcych nieodpłatnie przekazanych na cele reprezentacji i reklamy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bez względu na uprawnienie podatnika do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu tych usług. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie kwalifikują zakupu usług obcych na potrzeby reprezentacji i reklamy jako sprzedaży. Tak więc usługi obce, bez względu na możliwość skorzystania z odliczenia podatku naliczonego VAT, nieodpłatnie przekazane na cele reprezentacji i reklamy nie są sprzedażą i nie podlegają obowiązkowi podatkowemu.

Takie stanowisko zajmują również organy skarbowe. Świadczy o tym np. informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z 14 czerwca 2004 r. wydana przez Świętokrzyski Urząd Skarbowy (sygn. RO/436/87/2004) lub informacja z 20 sierpnia 2004 r. wydana przez Podkarpacki Urząd Skarbowy (sygn. PUS. II/443/220/2004), w której czytamy: W przypadku zakupu usług obcych na potrzeby reprezentacji i reklamy podatnik nie ma obowiązku wystawiania faktur wewnętrznych i obliczania podatku należnego z uwagi na fakt, iż w tym przypadku przy zakupie takich usług nie zaistnieją czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W przypadku gdy zakup takiej usługi został udokumentowany fakturą VAT, to wykazany w niej podatek należny, co do zasady, dla podatnika będzie stanowił podatek naliczony podlegający odliczeniu od podatku należnego.