Opodatkowanie w Polsce wynagrodzenia za pracę w Irlandii

Z treści pytania wynika, że pobyt podatnika za granicą ma charakter czasowy, a jego miejsce zamieszkania wciąż znajduje się w Polsce. Oznacza to istnienie nieograniczonego obowiązku podatkowego, uregulowanego w art. 3 ust. 1 ustawy o p.d.o.f. W myśl tego przepisu osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium RP, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Nie oznacza to jednak, że dochody uzyskiwane za granicą są dwukrotnie opodatkowane. Przeciwdziałają temu zawierane przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w tym umowa z 13 listopada 1995 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. Nr 29, poz. 129 z późn.zm.).

Opodatkowanie wynagrodzeń wynikających z umów o pracę uregulowane jest w art. 15 tej umowy. Wynika z niego, że dochody z pracy wykonywanej w Irlandii osiągane przez obywateli polskich, mających miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają w Irlandii ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Nie oznacza to jednak, że nie należy ich uwzględniać w zeznaniu składanym w Polsce. Znajdzie tu jednak zastosowanie odpowiednia metoda eliminacji podwójnego opodatkowania. W przypadku Irlandii będzie to tzw. metoda wyłączenia z progresją. Wynika ona z art. 24 ust. 1 lit. a oraz art. 24 ust. 3 umowy zawartej pomiędzy Polską a Irlandią. W myśl tych przepisów, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami tej umowy może być opodatkowany w Irlandii, to Polska zwolni taki dochód od podatku. Jeżeli jednak zgodnie z postanowieniami umowy, dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się państwie jest zwolniony od podatku w tym państwie, to państwo to może, mimo to, przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu takiej osoby wziąć pod uwagę dochód zwolniony od podatku.

W praktyce oznacza to, że dochód osiągany z tytułu pracy w Irlandii będzie w Polsce zwolniony od podatku. Może on jednak wpłynąć na wysokość stawki podatku stosowanej do dochodów osiągniętych w Polsce.

Podatnicy osiągający dochody z pracy za granicą wypełniają zeznanie PIT-36. W przypadku stosowanej do dochodów osiągniętych w Irlandii metody wyłączenia z progresją, dochodów osiągniętych za granicą nie wykazuje się w części D zeznania. Należy je wykazać w części H w poz. 162.

Zasady przeliczania na złote walut obcych zawarte są w art. 11 ust. 3 ustawy o p.d.o.f. Zgodnie z tym przepisem przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez NBP. Jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych, stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez NBP.

Na koniec warto zaznaczyć, że podobne rozwiązania (metoda wyłączenia z progresją) obowiązują w większości zawartych przez Polskę umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, m.in. w umowie z Niemcami, Austrią, Francją, Litwą, Słowacją, Czechami i Włochami.