REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Rozliczanie odroczonego podatku dochodowego w leasingu

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Dziennik Gazeta Prawna
Największy polski dziennik prawno-gospodarczy
Rozliczanie odroczonego podatku dochodowego w leasingu
Rozliczanie odroczonego podatku dochodowego w leasingu
fot. Fotolia

REKLAMA

REKLAMA

Firmy tworzą rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, ponieważ występują rozbieżności między przepisami podatkowymi a ustawą o rachunkowości. Powodują one, że inna jest wartość podatkowa i bilansowa aktywów oraz pasywów. Najczęściej problemy związane z rozliczaniem odroczonego podatku dochodowego powstają w leasingu.

Większość zawieranych umów leasingowych jest dla celów podatkowych kwalifikowana jako leasing operacyjny. Daje to możliwość odnoszenia opłat leasingowych bezpośrednio w koszty. Umowy takie jednak spełniają zwykle jedno z kryteriów typowych dla leasingu finansowego z punktu widzenia ustawy o rachunkowości. Najczęściej jest to opcja zakupu po cenie znacząco niższej od wartości rynkowej z dnia nabycia. I właśnie te rozbieżności w kwalifikacji i rozliczaniu umów leasingu na gruncie prawa bilansowego i podatkowego nakładają na leasingobiorcę obowiązek tworzenia rezerwy i/lub ustalania aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego na zasadach określonych w ustawie o rachunkowości oraz w Krajowym Standardzie Rachunkowości nr 2 „Podatek dochodowy”.

REKLAMA

REKLAMA

Autopromocja

W księgach rachunkowych

Przy różnicach przejściowych dodatnich, które spowodują zwiększenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przyszłości, tworzy się rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego, wymagającego w przyszłości zapłaty. W ewidencji księgowej rezerwa ta zostanie ujęta zapisem: Wn konto Podatek dochodowy od osób prawnych oraz Ma konto Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rozliczenie czynszu za leasing samochodu - skutki podatkowe

W przypadku wystąpienia przejściowej różnicy ujemnej, która spowoduje w przyszłości zmniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego oraz straty podatkowej możliwej do odliczenia, ustala się odroczony podatek dochodowy. Ujmuje się go w księgach w sposób następujący: Wn konto Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz Ma konto Podatek dochodowy od osób prawnych.

REKLAMA

Kogo dotyczy

Zasady tworzenia odroczonego podatku dochodowego reguluje ustawa o rachunkowości. Nie wszystkie jednak podmioty gospodarcze muszą ustalać aktywa i rezerwy z tytułu podatku odroczonego. Obowiązek ten dotyczy podmiotów będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednostki, których sprawozdanie finansowe nie podlega obowiązkowemu badaniu, nie mają takiej powinności, lecz muszą o tym poinformować w polityce rachunkowości. Oznacza to, że mogą dokonać kwalifikacji umów leasingu według zasad z przepisów podatkowych.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

Polecamy produkt: 50 Ściąg Księgowego z aktualizacją online

Planowane zmiany

Zgodnie z projektem ustawy z 12 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw z uproszczonych zasad klasyfikowania umów leasingu korzystać będą mogły również małe podmioty. Chodzi tu (jak wynika z unijnej dyrektywy) przede wszystkim o spółki akcyjne, spółki z o.o. oraz spółki komandytowo-akcyjne (także spółki osobowe przez nie utworzone), które w danym roku obrotowym i w roku poprzednim nie przekroczyły dwóch z trzech limitów. Limity te dotyczą: sumy bilansowej (17 mln zł); przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów (34 mln zł); przeciętnego zatrudnienia w danym roku (50 pełnych etatów). Z tego uproszczenia dotyczącego kwalifikacji umów leasingu będą mogły stosować również (bez względu na rozmiary działalności) jednostki samorządu terytorialnego. W ubiegły czwartek Senat zajmował się tą nowelą.

Oszczędności podatkowe przy umowie leasingu

PRZYKŁAD

Różnice

W marcu 2015 r. jednostka zawarła umowę leasingu samochodu ciężarowego. Jednostka zgodnie z ustawą o rachunkowości zobowiązana jest poddać sprawozdanie finansowe obowiązkowemu badaniu. Dla celów podatkowych umowa ta stanowi leasing operacyjny, a dla celów bilansowych – leasing finansowy. Umowa zawiera następujące warunki:

– zawarta na okres 36 miesięcy;

– wartość netto przedmiotu umowy wynosiła: 100 000 zł;

opłaty ogółem wynosiły: 115 720 zł;

opłata wstępna w kwocie: 10 000 zł;

– 35 rat po 2992 zł każda (w tym rata kapitałowa;

– opłata końcowa (wykup) w kwocie: 1000 zł;

– w załączniku do umowy wykazano podział opłaty leasingowej na część kapitałową i odsetkową; – wartość raty kapitałowej do 31 grudnia 2015 r. wyniesie 19 397,97 zł.

Środek trwały oddano do używania i od kwietnia 2015 r. rozpoczęto jego amortyzację stawką: 20 proc. Miesięczna amortyzacja wynosiła zatem:

(100 000 zł × 20 proc.) : 12 miesięcy = 1 666 67 zł.

W opisanej sytuacji zarówno wartość środka trwałego (przedmiotu leasingu), jak i zobowiązania z tytułu leasingu stanowią wartość w ujęciu bilansowym, a nie podatkowym.

Na dzień 31 grudnia 2015 r. bilansowa wartość netto przedmiotu leasingu wyniesie: 84 999,97 zł (tj. wartość początkowa 100 000 zł pomniejszona o odpisy umorzeniowe dokonane do końca 2015 r. w kwocie: 15 000,03 zł), a podatkowa wyniesie: 0 zł. Powstała dodatnia różnica przejściowa w kwocie: 84 999,97 zł (wartość bilansowa aktywu będzie wyższa od jego wartości podatkowej).

Rezerwa na odroczony podatek dochodowy wyniesie 84 999,97 zł × 19 proc. = 16 150 zł.

Bilansowa wartość zobowiązania z tytułu leasingu na 31 grudnia 2015 r. będzie w kwocie 80 602,03 zł (tj. początkowa wartość zobowiązania z tytułu przedmiotu leasingu 100 000 zł minus spłacone raty kapitałowe do 31 grudnia 2015 r. w kwocie 19 397,97 zł), a podatkowa wyniesie: 0 zł. Powstanie więc ujemna różnica przejściowa w pozycji pasywów w kwocie 80 602,03 zł (wartość bilansowa będzie wyższa od wartości podatkowej). Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wyniosą: 80 602,03 zł × 19 proc. = 15 314 zł.

infoRgrafika

Objaśnienia:

1. PK – aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (różnica przejściowa ujemna), tj. kwota 15 314 zł: strona Wn konta Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz strona Ma konta Podatek dochodowy od osób prawnych;

2. PK – rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (różnica przejściowa dodatnia), tj. kwota 16 150 zł: strona Wn konta Podatek dochodowy od osób prawnych, strona Ma konta Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Halina Zabrocka

specjalistka z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).

Podyskutuj o tym na naszym FORUM

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
"Podatek" (opłata) od psa w 2026 roku. Każda gmina ustala samodzielnie - nie więcej niż 186,29 zł rocznie. Kto nie musi płacić tej opłaty?

Najczęściej mówi się potocznie: „podatek od psa”. Ale tak naprawdę to opłata lokalna: "opłata od posiadania psów" pobierana przez gminy. Na szczęście nie wszystkie gminy się na to decydują. Bo opłata właśnie tym się różni od podatku, że może ale nie musi być wprowadzona na terenie danej gminy. Ile wynosi opłata od psa w 2026 roku? Kto musi ją płacić a kto jest zwolniony? Do kiedy trzeba wnosić tę opłatę do gminy? Wyjaśniamy.

Podatki i opłaty lokalne w 2026 roku: Minister Finansów ustalił stawki maksymalne

Od 1 stycznia 2026 r. wzrosną (jak prawie każdego roku) o wskaźnik inflacji (tym razem o ok. 4,5%) maksymalne stawki podatków i opłat lokalnych. Minister Finansów wydał już coroczne obwieszczenie w tej kwestii. Zatem w 2026 roku możemy liczyć się z zauważalnie wyższymi stawkami podatku od nieruchomości, podatku od środków transportowych i opłat lokalnych (targowej, miejscowej, uzdrowiskowej, reklamowej, od posiadania psów) - oczywiście w tych gminach, których rady podejmą stosowne uchwały do końca 2025 roku.

Zasadzka legislacyjna na fundacje rodzinne. Krytyczna analiza projektu nowelizacji ustawy o CIT z dnia 29 sierpnia 2025 r.

"Niczyje zdrowie, wolność ani mienie nie są bezpieczne, kiedy obraduje parlament" - ostrzega sentencja często błędnie przypisywana Markowi Twainowi, której rzeczywistym autorem jest Gideon J. Tucker, dziewiętnastowieczny amerykański prawnik i sędzia Sądu Najwyższego stanu Nowy Jork. Ta gorzka refleksja, wypowiedziana w 1866 roku w kontekście chaotycznego procesu legislacyjnego w Albany, nabiera szczególnej aktualności w obliczu współczesnych praktyk legislacyjnych.

Tryby wystawiania faktur w KSeF – jak i kiedy z nich korzystać?

Od 2026 roku KSeF stanie się obowiązkowy dla wszystkich przedsiębiorców, a sposób wystawiania faktur zmieni się na zawsze. System przewiduje różne tryby – online, offline24, awaryjny – aby zapewnić firmom ciągłość działania w każdych warunkach. Dzięki temu nawet brak internetu czy awaria serwerów nie zatrzyma procesu fakturowania.

REKLAMA

Nowe limity podatkowe na 2026 rok - co musisz wiedzieć już dziś? Wyliczenia i konsekwencje

Rok 2026 przyniesie przedsiębiorcom realne zmiany – limity podatkowe zostaną obniżone w wyniku przeliczenia według niższego kursu euro. Granica przychodów dla małego podatnika spadnie do 8 517 000 zł, a limit jednorazowej amortyzacji do 212 930 zł. To pozornie drobna korekta, która w praktyce może zdecydować o utracie ulg, uproszczeń i korzystnych form rozliczeń.

Samofakturowanie w KSeF – jakie warunki trzeba spełnić i jak przebiega cały proces?

Samofakturowanie pozwala nabywcy wystawiać faktury w imieniu sprzedawcy, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Dowiedz się, jakie warunki trzeba spełnić i jak przebiega cały proces w systemie KSeF.

SmartKSeF – jak bezpiecznie wystawiać e-faktury

Wdrożenie Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) zmienia sposób dokumentowania transakcji w Polsce. Od 2026 r. e-faktura stanie się obowiązkowa, a przedsiębiorcy muszą przygotować się na różne scenariusze działania systemu. W praktyce oznacza to, że kluczowe staje się korzystanie z rozwiązań, które automatyzują proces i minimalizują ryzyka. Jednym z nich jest SmartKSeF – narzędzie wspierające firmy w bezpiecznym i zgodnym z prawem wystawianiu faktur ustrukturyzowanych.

Integracja KSeF z PEF, czyli faktury w zamówieniach publicznych. Wyjaśnienia MF

Od 1 lutego 2026 r. wchodzi w życie pełna integracja Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) z Platformą Elektronicznego Fakturowania (PEF). Zmiany te obejmą m.in. zamówienia publiczne, a także relacje B2G (Business-to-Government). Oznacza to, że przedsiębiorcy realizujący kontrakty z administracją publiczną będą zobowiązani do wystawiania faktur ustrukturyzowanych w KSeF. Ministerstwo Finansów w Podręczniku KSeF 2.0 wyjaśnia, jakie zasady będą obowiązywać i jakie rodzaje faktur z PEF będą przyjmowane w KSeF.

REKLAMA

Testy otwarte API KSeF 2.0 właśnie ruszyły – sprawdź, co zmienia się w systemie e-Faktur, dlaczego integracja jest konieczna i jakie etapy czekają podatników w najbliższych miesiącach

30 września Ministerstwo Finansów uruchomiło testy otwarte API KSeF 2.0, które pozwalają sprawdzić, jak systemy finansowo-księgowe współpracują z nową wersją Krajowego Systemu e-Faktur. To kluczowy etap przygotowań do obowiązkowego wdrożenia KSeF 2.0, który już od lutego 2025 roku stanie się codziennością przedsiębiorców i księgowych.

Miliony do odzyskania! Spółki Skarbu Państwa mogą uniknąć podatku PCC dzięki zasadzie stand-still

Wyrok WSA w Gdańsku otwiera drogę spółkom pośrednio kontrolowanym przez Skarb Państwa do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych przy strategicznych operacjach kapitałowych. Choć decyzja nie jest jeszcze prawomocna, firmy mogą liczyć na milionowe oszczędności i odzyskanie wcześniej pobranych podatków.

REKLAMA