REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Rozliczanie odroczonego podatku dochodowego w leasingu

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Dziennik Gazeta Prawna
Największy polski dziennik prawno-gospodarczy
Rozliczanie odroczonego podatku dochodowego w leasingu
Rozliczanie odroczonego podatku dochodowego w leasingu
fot. Fotolia

REKLAMA

REKLAMA

Firmy tworzą rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, ponieważ występują rozbieżności między przepisami podatkowymi a ustawą o rachunkowości. Powodują one, że inna jest wartość podatkowa i bilansowa aktywów oraz pasywów. Najczęściej problemy związane z rozliczaniem odroczonego podatku dochodowego powstają w leasingu.

Większość zawieranych umów leasingowych jest dla celów podatkowych kwalifikowana jako leasing operacyjny. Daje to możliwość odnoszenia opłat leasingowych bezpośrednio w koszty. Umowy takie jednak spełniają zwykle jedno z kryteriów typowych dla leasingu finansowego z punktu widzenia ustawy o rachunkowości. Najczęściej jest to opcja zakupu po cenie znacząco niższej od wartości rynkowej z dnia nabycia. I właśnie te rozbieżności w kwalifikacji i rozliczaniu umów leasingu na gruncie prawa bilansowego i podatkowego nakładają na leasingobiorcę obowiązek tworzenia rezerwy i/lub ustalania aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego na zasadach określonych w ustawie o rachunkowości oraz w Krajowym Standardzie Rachunkowości nr 2 „Podatek dochodowy”.

REKLAMA

Autopromocja

W księgach rachunkowych

Przy różnicach przejściowych dodatnich, które spowodują zwiększenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przyszłości, tworzy się rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego, wymagającego w przyszłości zapłaty. W ewidencji księgowej rezerwa ta zostanie ujęta zapisem: Wn konto Podatek dochodowy od osób prawnych oraz Ma konto Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rozliczenie czynszu za leasing samochodu - skutki podatkowe

W przypadku wystąpienia przejściowej różnicy ujemnej, która spowoduje w przyszłości zmniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego oraz straty podatkowej możliwej do odliczenia, ustala się odroczony podatek dochodowy. Ujmuje się go w księgach w sposób następujący: Wn konto Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz Ma konto Podatek dochodowy od osób prawnych.

Kogo dotyczy

Zasady tworzenia odroczonego podatku dochodowego reguluje ustawa o rachunkowości. Nie wszystkie jednak podmioty gospodarcze muszą ustalać aktywa i rezerwy z tytułu podatku odroczonego. Obowiązek ten dotyczy podmiotów będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednostki, których sprawozdanie finansowe nie podlega obowiązkowemu badaniu, nie mają takiej powinności, lecz muszą o tym poinformować w polityce rachunkowości. Oznacza to, że mogą dokonać kwalifikacji umów leasingu według zasad z przepisów podatkowych.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

Polecamy produkt: 50 Ściąg Księgowego z aktualizacją online

Planowane zmiany

Zgodnie z projektem ustawy z 12 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw z uproszczonych zasad klasyfikowania umów leasingu korzystać będą mogły również małe podmioty. Chodzi tu (jak wynika z unijnej dyrektywy) przede wszystkim o spółki akcyjne, spółki z o.o. oraz spółki komandytowo-akcyjne (także spółki osobowe przez nie utworzone), które w danym roku obrotowym i w roku poprzednim nie przekroczyły dwóch z trzech limitów. Limity te dotyczą: sumy bilansowej (17 mln zł); przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów (34 mln zł); przeciętnego zatrudnienia w danym roku (50 pełnych etatów). Z tego uproszczenia dotyczącego kwalifikacji umów leasingu będą mogły stosować również (bez względu na rozmiary działalności) jednostki samorządu terytorialnego. W ubiegły czwartek Senat zajmował się tą nowelą.

Oszczędności podatkowe przy umowie leasingu

PRZYKŁAD

Różnice

W marcu 2015 r. jednostka zawarła umowę leasingu samochodu ciężarowego. Jednostka zgodnie z ustawą o rachunkowości zobowiązana jest poddać sprawozdanie finansowe obowiązkowemu badaniu. Dla celów podatkowych umowa ta stanowi leasing operacyjny, a dla celów bilansowych – leasing finansowy. Umowa zawiera następujące warunki:

– zawarta na okres 36 miesięcy;

– wartość netto przedmiotu umowy wynosiła: 100 000 zł;

opłaty ogółem wynosiły: 115 720 zł;

opłata wstępna w kwocie: 10 000 zł;

– 35 rat po 2992 zł każda (w tym rata kapitałowa;

– opłata końcowa (wykup) w kwocie: 1000 zł;

– w załączniku do umowy wykazano podział opłaty leasingowej na część kapitałową i odsetkową; – wartość raty kapitałowej do 31 grudnia 2015 r. wyniesie 19 397,97 zł.

Środek trwały oddano do używania i od kwietnia 2015 r. rozpoczęto jego amortyzację stawką: 20 proc. Miesięczna amortyzacja wynosiła zatem:

(100 000 zł × 20 proc.) : 12 miesięcy = 1 666 67 zł.

W opisanej sytuacji zarówno wartość środka trwałego (przedmiotu leasingu), jak i zobowiązania z tytułu leasingu stanowią wartość w ujęciu bilansowym, a nie podatkowym.

Na dzień 31 grudnia 2015 r. bilansowa wartość netto przedmiotu leasingu wyniesie: 84 999,97 zł (tj. wartość początkowa 100 000 zł pomniejszona o odpisy umorzeniowe dokonane do końca 2015 r. w kwocie: 15 000,03 zł), a podatkowa wyniesie: 0 zł. Powstała dodatnia różnica przejściowa w kwocie: 84 999,97 zł (wartość bilansowa aktywu będzie wyższa od jego wartości podatkowej).

Rezerwa na odroczony podatek dochodowy wyniesie 84 999,97 zł × 19 proc. = 16 150 zł.

Bilansowa wartość zobowiązania z tytułu leasingu na 31 grudnia 2015 r. będzie w kwocie 80 602,03 zł (tj. początkowa wartość zobowiązania z tytułu przedmiotu leasingu 100 000 zł minus spłacone raty kapitałowe do 31 grudnia 2015 r. w kwocie 19 397,97 zł), a podatkowa wyniesie: 0 zł. Powstanie więc ujemna różnica przejściowa w pozycji pasywów w kwocie 80 602,03 zł (wartość bilansowa będzie wyższa od wartości podatkowej). Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wyniosą: 80 602,03 zł × 19 proc. = 15 314 zł.

infoRgrafika

Objaśnienia:

1. PK – aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (różnica przejściowa ujemna), tj. kwota 15 314 zł: strona Wn konta Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz strona Ma konta Podatek dochodowy od osób prawnych;

2. PK – rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (różnica przejściowa dodatnia), tj. kwota 16 150 zł: strona Wn konta Podatek dochodowy od osób prawnych, strona Ma konta Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Halina Zabrocka

specjalistka z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).

Podyskutuj o tym na naszym FORUM

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Odpowiedzialność osobista członków zarządu za długi i podatki spółki. Co zrobić, by jej uniknąć?

Odpowiedzialność osobista członków zarządu bywa często bagatelizowana. Tymczasem kwestia ta może urosnąć do rangi rzeczywistego problemu na skutek zaniechania. Wystarczy zbyt długo zwlekać z oceną sytuacji finansowej spółki albo błędnie zinterpretować oznaki niewypłacalności, by otworzyć sobie drogę do realnej odpowiedzialności majątkiem prywatnym.

Czym jest faktura ustrukturyzowana? Czy jej papierowa wersja jest fakturą w rozumieniu ustawy o VAT?

Sejm już uchwalił nowelizację ustawy o VAT wprowadzającą obowiązek wystawiania i otrzymywania faktur ustrukturyzowanych za pomocą KSeF. To dla podatników jest bardzo ważna informacja: gdy zostaną wydane bardzo szczegółowe akty wykonawcze (są już opublikowane kolejne wersje projektów) oraz pojawi się zgodnie z tymi rozporządzeniami urzędowe oprogramowanie interfejsowe (dostęp na stronach resortu finansów) można będzie zacząć interesować się tym przedsięwzięciem.

Czy wadliwa forma faktury zakupu pozbawi prawa do odliczenia podatku naliczonego w 2026 roku?

To pytanie zadają sobie dziś podatnicy VAT czynni biorąc pod uwagę perspektywę przyszłego roku: jest bowiem rzeczą pewną, że miliony faktur będą na co dzień wystawiane w dotychczasowych formach (papierowej i elektronicznej), mimo że powinny być wystawione w formie ustrukturyzowanej – pisze prof. dr hab. Witold Modzelewski.

KSeF 2026. Jak dokumentować transakcje od 1 lutego? Prof. Modzelewski: Podstawą rozliczeń będzie dokument handlowy (nota obciążeniowa, faktura handlowa)

Jak od lutego 2026 roku będzie wyglądała rewolucja fakturowa w Polsce? Profesor Witold Modzelewski wskazuje dwa możliwe warianty dokumentowania i fakturowania transakcji. W obu tych wariantach – jak przewiduje prof. Modzelewski - podatnicy zrezygnują z kodowania faktur ustrukturyzowanych, a podstawą rozliczeń będzie dokument handlowy i on będzie dowodem rzeczywistości ekonomicznej. A jeśli treść faktury ustrukturyzowanej będzie inna, to jej wystawca będzie mieć problem, bo potwierdził nieprawdę na dokumencie i musi go poprawić.

REKLAMA

Fakturowanie od 1 lutego 2026 r. Prof. Modzelewski: Nie da się przerobić faktury ustrukturyzowanej na dokument handlowy

Faktura ustrukturyzowana kompletnie nie nadaje się do roli dokumentu handlowego, bo jest wysyłana do KSeF a nie do kontrahenta, czyli nie występuje tu kluczowy dla stosunków handlowych moment świadomego dla obu stron umowy doręczenia i akceptacji (albo braku akceptacji) tego dokumentu - pisze prof. dr hab. Witold Modzelewski.

Firma w Szwajcarii - przewidywalne, korzystne podatki i dobry klimat ... do prowadzenia biznesu

Kiedy myślimy o Szwajcarii w kontekście prowadzenia firmy, często pojawiają się utarte skojarzenia: kraj zarezerwowany dla globalnych korporacji, potentatów finansowych, wielkich struktur holdingowych. Tymczasem rzeczywistość wygląda inaczej. Szwajcaria jest przede wszystkim przestrzenią dla tych, którzy potrafią działać mądrze, przejrzyście i z wizją. To kraj, który działa w oparciu o pragmatyzm, dzięki czemu potrafi stworzyć szanse również dla debiutantów na arenie międzynarodowej.

Fundacje rodzinne w Polsce: Rewolucja w sukcesji czy podatkowa pułapka? 2500 zarejestrowanych, ale grozi im wielka zmiana!

Fundacji rodzinnych w Polsce już ponad 2500! To narzędzie chroni majątek i ułatwia przekazanie firm kolejnym pokoleniom. Ale uwaga — nadciągają rządowe zmiany, które mogą zakończyć okres ulg podatkowych i wywołać prawdziwą burzę w środowisku przedsiębiorców. Czy warto się jeszcze spieszyć? Sprawdź, co może oznaczać nowelizacja i jak uniknąć pułapek!

Cypryjskie spółki znikają z rejestru. Polscy przedsiębiorcy tracą milionowe aktywa

Cypr przez lata były synonimem niskich podatków i minimum formalności. Dziś staje się prawną bombą zegarową. Właściciele cypryjskich spółek – często nieświadomie – tracą nieruchomości, udziały i pieniądze. Wystarczy 350 euro zaległości, by stracić majątek wart miliony.

REKLAMA

Zwolnienie SD-Z2 przy darowiźnie. Czy zawsze trzeba składać formularz?

Zwolnienie z obowiązku składania formularza SD-Z2 przy darowiźnie budzi wiele pytań. Czy zawsze trzeba zgłaszać darowiznę urzędowi skarbowemu? Wyjaśniamy, kiedy zgłoszenie jest wymagane, a kiedy obowiązek ten jest wyłączony, zwłaszcza w przypadku najbliższej rodziny i darowizny w formie aktu notarialnego.

KSeF od 1 lutego 2026: firmy bez przygotowania czeka paraliż. Ekspertka ostrzega przed pułapką „dwóch obiegów”

Już od 1 lutego 2026 wszystkie duże firmy w Polsce będą musiały wystawiać faktury w KSeF, a każdy ich kontrahent – także z sektora MŚP – odbierać je przez system. To oznacza, że nawet najmniejsze przedsiębiorstwa mają tylko pół roku, by przygotować się do cyfrowej rewolucji. Brak planu grozi chaosem, błędami i kosztownymi opóźnieniami.

REKLAMA