Podróże służbowe w kosztach uzyskania przychodów

Usługi świadczone za granicą - pytanie podatnika

Podatnik od 1 maja 2013 r. prowadzi indywidualną działalność gospodarczą opodatkowaną według skali podatkowej, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Podstawowym przedmiotem tej działalności są usługi remontowe i budowlane. Usługi te często wykonywane są poza granica Polski, na terenie Niemiec. W takich sytuacjach, w celu realizacji przyjętych zleceń, podatnik wyjeżdża ze swojego miejsca zamieszkania zagranicę na okres od 1 do 3 tygodni, zaś po wykonaniu prac powraca do Polski.

Czy za okres podróży podatnikowi przysługuje prawo do zaliczenia wartości diet w koszty podatkowe?

Odpowiedź Krajowej Informacji Podatkowej:

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej można założyć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszystkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie, bądź zachowanie źródła przychodów.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 52 ww. ustawy określa, że nie uznaje się za koszt uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra.

Wyżej wskazana regulacja jednoznacznie wskazuje, że osoby prowadzące działalność gospodarczą mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość diet związanych z własnymi podróżami służbowymi oraz osób współpracujących do wysokości nieprzekraczającej wysokości diet określonych w obowiązującym od dnia 1 marca 2013 r. rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z 2013 r., poz. 167).

Kasy fiskalne 2013 / 2014 - ewidencja oczywistych pomyłek

W myśl § 2 ww. rozporządzenia, z tytułu podróży krajowej oraz podróży zagranicznej, odbywanej w terminie i miejscu określonym przez pracodawcę, pracownikowi przysługują:

1)      diety;

2)      zwrot kosztów:

a)      przejazdów,

b)      dojazdów środkami komunikacji miejscowej,

c)      noclegów,

d)     innych niezbędnych udokumentowanych wydatków, określonych lub uznanych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.

Treść art. 23 ust. 1 pkt 52 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawęża kręgu, objętych powyższymi przepisami, podmiotów ze względu na rodzaj i miejsce wykonywania czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.