REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Kiedy mamy do czynienia ze zdarzeniami po dacie bilansu i jak je ująć w sprawozdaniu finansowym

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Mariusz Bukowiński

REKLAMA

W powszechnej opinii zdarzenia po dacie bilansu kojarzą się raczej z "przykrymi" niespodziankami, które mogą pojawić się po dniu bilansowym i będą wymagały dokonania korekt obniżających wynik, a także pogarszających obraz naszego sprawozdania finansowego. Nie jest to jednak prawda. Po pierwsze, zdarzenia po dacie bilansu nie muszą być negatywne, po drugie, nie wszystkie wymagają dokonania korekt w już przygotowanym albo w sporządzanym właśnie sprawozdaniu finansowym.

Z treści przepisów ustawy o rachunkowości wynika, że zdarzenia po dacie bilansu są zdarzeniami, o których jednostka uzyskała informacje po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed lub po jego zatwierdzeniu. Z punktu widzenia ewentualnych korekt w księgach rachunkowych i sprawozdaniu finansowym kluczowe znaczenie mają moment uzyskania informacji o zdarzeniu oraz istotność zdarzenia dla kształtu sprawozdania finansowego.

Zdarzenia po dacie bilansu będą wpływały na kształt sprawozdania finansowego sporządzonego za poprzedni rok obrotowy tylko wówczas, gdy informacja z nich wynikająca będzie istotna dla odbiorcy sprawozdania, który w oparciu o nie dokonuje oceny działalności i jej wyników.

Zgodnie z założeniami koncepcyjnymi sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych informacja jest istotna, jeżeli jej pominięcie lub zniekształcenie mogłoby wskutek wyciągnięcia błędnych wniosków wpłynąć na ocenę lub decyzję użytkownika sprawozdania finansowego.

Skutki zdarzeń nieistotnych - pojawiających się po dacie bilansu i dotyczących roku ubiegłego - należy ująć w księgach roku, w którym dane zdarzenie zostało ujawnione.

W przypadku zdarzeń istotnych, których pominięcie lub zniekształcenie mogłoby mieć negatywny wpływ na oceny lub decyzje użytkowników sprawozdania finansowego, konieczne jest prawidłowe ujęcie tych zdarzeń w księgach rachunkowych, zgodne z przepisami rachunkowości.

Tabela 1. Zdarzenia po dniu bilansowym

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
 

Co stanowi zdarzenia po dniu bilansowym

Ustawa o rachunkowości za zdarzenia po dniu bilansowym uważa:

* zdarzenia, które mają istotny wpływ na sprawozdanie finansowe roku obrotowego,

* zdarzenia, które powodują, że kontynuacja działalności jednostki nie jest uzasadniona.

Zgodnie z Międzynarodowym Standardem Rachunkowości nr 10 zdarzeniami następującymi po dniu bilansowym są zdarzenia, zarówno korzystne, jak i niekorzystne, które mają miejsce pomiędzy dniem bilansowym a datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji.

Przy czym przez zdarzenia korzystne rozumiemy wszelkiego typu fakty, które w istotny sposób wpływają na poprawę wizerunku podmiotu gospodarczego w oczach wszystkich zainteresowanych stron, natomiast zdarzenia niekorzystne to takie, które pogarszają obraz sprawozdania finansowego i wizerunek podmiotu gospodarczego.

Generalnie możemy wyróżnić dwa rodzaje zdarzeń występujących po dniu bilansowym:

a) zdarzenia, które dostarczają nowych informacji i dowodów na istnienie określonego stanu na dzień bilansowy (zdarzenia następujące po dniu bilansowym wymagające dokonania korekt), oraz

b) zdarzenia, które wskazują na stan zaistniały po dniu bilansowym (zdarzenia następujące po dniu bilansowym niewymagające dokonania korekt, jeśli zaś dotyczą istotnych aspektów funkcjonowania danej jednostki, powinny zostać ujawnione w informacji dodatkowej).

Terminy ujawnienia zdarzeń następujących po dniu bilansowym w MSR nr 10

MSR nr 10 - "Zdarzenia następujące po dniu bilansowym", w przeciwieństwie do ustawy o rachunkowości, zawierają definicję zdarzeń po dacie bilansu. W definicji tej kluczowym elementem jest moment zaistnienia zdarzenia, a nie moment uzyskania informacji o tym zdarzeniu.

Należy także podkreślić, że MSR nr 10 odmiennie definiują także ramy czasowe odnoszące się do zaistnienia zdarzeń po dacie bilansu. Zgodnie z zasadami standardu zdarzenia po dacie bilansu mają miejsce pomiędzy dniem bilansowym a datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji.

Natomiast zgodnie z polską ustawą o rachunkowości, zdarzenia po dacie bilansu, to te zdarzenia, o których jednostka otrzymuje informację po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem.

Tabela 2. Terminy

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
 

MSR nr 10 ramy czasowe dla zdarzeń po dacie bilansu określa szerzej - termin biegnie od daty bilansu. Natomiast według polskich przepisów - od daty sporządzenia sprawozdania finansowego. Zakładając jednak, że wszelkie zdarzenia po dniu bilansowym, o których informacje jednostka uzyskała po dniu bilansowym, a przed sporządzeniem rocznego sprawozdania finansowego, będą ujęte w tym sprawozdaniu , ramy czasowe zarówno w przypadku polskiej ustawy o rachunkowości, jak i MSR nr 10 będą tożsame.

Sformułowanie MSR nr 10 "data zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji" zakłada sytuacje, których nie przewidywano w ustawie o rachunkowości.

Jeśli dany podmiot gospodarczy jest zobowiązany przedłożyć akcjonariuszom do zatwierdzenia już wcześniej opublikowane sprawozdanie finansowe - tj. w sytuacji gdy data publikacji jest wcześniejsza od daty formalnego zatwierdzenia sprawozdania finansowego - wtedy datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji jest data publikacji , a nie data formalnego zatwierdzenia sprawozdania przez udziałowców.

W przypadku gdy zarząd spółki zobowiązany jest do przedłożenia sprawozdania finansowego do zatwierdzenia radzie nadzorczej, sprawozdanie finansowe jest zatwierdzane do publikacji w dniu zatwierdzenia go przez kierownictwo podmiotu w celu przedłożenia członkom rady nadzorczej.

W przypadku gdy zdarzenia wystąpiły po publicznym ogłoszeniu wysokości zysku lub po podaniu innych wybranych informacji finansowych, ale przed dniem zatwierdzenia tego sprawozdania do publikacji, zdarzenia takie także kwalifikowane są do zdarzeń następujących po dniu bilansowym.

Przykład

Spółka sporządza sprawozdanie finansowe na 31 grudnia 2006 r.

1. W styczniu otrzymała fakturę za zakupiony towar w grudniu. Wartość faktury wynosi 9000 zł.

2. 10 kwietnia otrzymała informację o objęciu postępowaniem upadłościowym swojego kontrahenta, od którego wartość wierzytelności wynosi 25 000 zł. Dlatego dokonała odpisu aktualizującego wartości należności w wysokości 25 000 zł.

(Jeżeli upadłość jest wynikiem zdarzeń, które miały miejsce przed dniem bilansowym, należy dokonać odpisu aktualizującego wartość należności. Upadłość dłużnika krótko po dniu bilansowym świadczy z reguły o jego złej sytuacji finansowej już na dzień bilansowy. Jest to więc zdarzenie potwierdzające stan na dzień bilansowy. Możliwa jest jednak sytuacja zupełnie inna. W przypadku gdy wkrótce po dniu bilansowym następuje nieoczekiwana zmiana przepisów prawa (np. ogłoszenie nowych wymagań koncesyjnych, stawek celnych, ograniczeń kontyngentów w imporcie lub eksporcie czy podwyższenie stawek podatku akcyzowego) praktycznie uniemożliwiająca naszemu dłużnikowi kontynuowanie działalności. W takiej sytuacji upadłość dłużnika jest zdarzeniem, które powoduje nowy stan, nieistniejący na dzień bilansowy. W związku z tym nie należy w sprawozdaniu finansowym na dzień bilansowy dokonywać odpisu aktualizującego.

W obu przypadkach należy skorygować zapisy w księgach rachunkowych 2006 r.

1. Faktura za otrzymany wcześniej towar:

Wn "Rozliczenie zakupu" 9 000

Ma "Rozrachunki z dostawcami" 9 000

2. Odpis aktualizujący wartości należności - korekta sprawozdania finansowego za 2006 r.:

Wn "Pozostałe koszty operacyjne" 25 000

Ma "Odpisy aktualizujące należności" 25 000

Zapis ten spowodował konieczność zmiany w już sporządzonym sprawozdaniu finansowym.

Sprawozdanie przed korektą:

Bilans:

Aktywa

B.II.2.a) Należności krótkoterminowe z tytułu dostaw: 25 000 zł.

Rachunek zysków i strat przed korektą:

Zysk brutto: 2 000 zł.

Sprawozdanie po korekcie:

Bilans po korekcie

Aktywa

B.II.2.a) Należności krótkoterminowe z tytułu dostaw: 0 zł

Rachunek zysków i strat po korekcie:

Strata brutto: 12 000 zł.

* § 3-7 MSR nr 10 - "Zdarzenia następujące po dniu bilansowym"

* art. 54 ust. 1, art. 52-53 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 157, poz. 1119

Mariusz Bukowiński

autor jest biegłym rewidentem, zastępcą dyrektora Departamentu Rachunkowości w PSE S.A.

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Budujesz? Możesz zapłacić VAT później. Sprawdź, jak to zrobić zgodnie z prawem

Dzięki wyrokowi TSUE firmy budowlane mogą legalnie przesunąć termin zapłaty VAT – nawet o kilka miesięcy. Wystarczy dobrze skonstruowana umowa i protokół odbioru. To rozwiązanie, które realnie poprawia płynność finansową przedsiębiorców.

BGK chce ściśle współpracować z KAS

Bank Gospodarstwa Krajowego chce dołączyć do elitarnego grona najbardziej zaufanych podatników w Polsce. Planuje przystąpić do Programu Współdziałania z Krajową Administracją Skarbową, którego celem jest budowanie transparentnych relacji z organami podatkowymi oraz zapewnienie większej pewności i bezpieczeństwa w zakresie rozliczeń podatkowych.

Księgowość w erze automatyzacji. Eksperci spotkają się w Targach Kielce

Nowe technologie, presja legislacyjna i rosnące oczekiwania klientów nie pozostawiają złudzeń – biura rachunkowe muszą redefiniować swoje modele działania. VI Kongres Biur Rachunkowych, który odbędzie się 30 września i 1 października 2025 roku w Targach Kielce, to odpowiedź branży na dynamiczne zmiany w otoczeniu prawnym, podatkowym i organizacyjnym.

Nowe zasady rozliczania VAT przy imporcie towarów w procedurze uproszczonej – projekt nowelizacji ustawy opublikowany

Zmiany w przepisach celnych Unii Europejskiej wymusiły aktualizację krajowych regulacji dotyczących VAT. W piątek 19 lipca na stronie Rządowego Centrum Legislacji opublikowano projekt nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług, przygotowany przez Ministerstwo Finansów. Nowelizacja ma istotne znaczenie dla przedsiębiorców korzystających z procedury uproszczonej przy imporcie towarów.

REKLAMA

Darowizna od babci lub dziadka – kiedy bez podatku? Jest kilka warunków, które decydują o zwolnieniu

Otrzymałeś gotówkę od babci lub dziadka? Sprawdź, kiedy darowizna pieniężna nie podlega podatkowi od spadków i darowizn. Przepisy przewidują korzystne zwolnienia, ale warto znać limity kwoty wolnej i terminy zgłoszenia darowizny do urzędu skarbowego. Wyjaśniamy, co trzeba wiedzieć.

Uproszczenia w podatku od spadków i darowizn. Nowe przepisy coraz bliżej wejścia w życie

Senat przyjął nowelizację ustawy o podatku od spadków i darowizn. Nowe przepisy mają uprościć formalności przy sprzedaży majątku otrzymanego od najbliższej rodziny oraz zlikwidować comiesięczne deklaracje podatkowe przy rentach prywatnych. Ustawa wraca teraz do Sejmu.

Zaczynasz działalność gospodarczą? Tak można obniżyć składki ZUS na początku działania firmy [komunikat ZUS]

Rozpoczęcie własnej działalności gospodarczej wiąże się z kosztami, szczególnie na starcie. Dlatego początkujący przedsiębiorcy mogą skorzystać z ulg, które pozwalają płacić niższe składki na ubezpieczenia społeczne albo nie płacić ich wcale. Do najważniejszych form wsparcia należą: ulga na start, preferencyjne składki, „Mały ZUS Plus” czy wakacje składkowe.

Darowizna dla córki z konta firmowego taty: Czy taki przelew korzysta ze zwolnienia podatkowego? KIS wyjaśnia

Skarbówka potwierdził, że przekazanie środków pieniężnych bezpośrednio z konta firmowego spółki, której darczyńca jest wspólnikiem, na konto obdarowanego – przy spełnieniu ustawowych formalności – może korzystać ze zwolnienia z podatku od darowizn. To jest dobra wiadomość dla podatników.

REKLAMA

Ulga dla spadkobierców i przejrzystość dla podatników. Nowości w ustawie podatku od spadków i darowizn już wkrótce

Jest projekt nowelizacji ustawy o podatku od spadków i darowizn, który umożliwi przywrócenie terminu zgłoszenia spadku w wyjątkowych przypadkach oraz doprecyzuje moment powstania obowiązku podatkowego. Zmiany mają uprościć procedury, zwiększyć przejrzystość i wspierać sukcesję firm rodzinnych.

KSeF 2.0: firmy będą miały tylko 4 miesiące na testy. Co warto zrobić już teraz?

W czerwcu 2025 r. – zgodnie z harmonogramem – Ministerstwo Finansów udostępniło dokumentację interfejsu API KSeF 2.0. Jest to jednak materiał dla integratorów systemów i dostawców oprogramowania. Firmy wciąż czekają na udostępnienie środowiska testowego, które zaplanowano na koniec września. Konkretne testy będą więc mogły zacząć się dopiero w październiku. Tymczasem obowiązek korzystania z Krajowego Systemu e-Faktur dla części firm wchodzi już w lutym – oznacza to niewiele czasu na przygotowanie.

REKLAMA