Nowe obowiązki płatników od 2007 r.

Od przyszłego roku płatnicy będą musieli tylko wpłacać zaliczki na podatek dochodowy na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Termin wpłaty nie uległ zmianie. Będzie ona musiała nastąpić do 20. dnia następnego miesiąca za miesiąc, w którym zostały pobrane zaliczki.

Deklaracja roczna ma służyć weryfikacji kwot potrąconych i wpłaconych zaliczek. Jeśli bowiem wystąpi między nimi różnica, płatnik będzie musiał ją wyjaśnić w tej deklaracji.

Deklarację roczną płatnik będzie musiał złożyć do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym. Będzie ją przekazywał urzędowi właściwemu według miejsca zamieszkania płatnika. Jeśli płatnik nie jest osobą fizyczną, deklaracja będzie złożona urzędowi właściwemu według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności (w razie braku siedziby).

Utrzymany zostanie przy tym obowiązek przekazania deklaracji najpóźniej do dnia zaprzestania działalności przez płatnika kończącego działalność przed upływem styczniowego terminu.

Wprowadzone ułatwienia obejmą nie tylko płatników będących zakładami pracy oraz wymienionych w art. 33–35 updof. Będą mogli je stosować również płatnicy wypłacający należności z tytułu działalności wykonywanej osobiście. Ci płatnicy przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy będą stosować najniższą stawkę określoną w obowiązującej w danym roku skali podatkowej. Tak jak dotychczas, wyższą stawkę będzie można zastosować na wniosek podatnika. Płatnicy ci nadal będą zwolnieni z obowiązku poboru zaliczki, jeśli podatnik oświadczy, że wykonywane usługi wchodzą w zakres jego działalności gospodarczej.

Nowością jest zwolnienie z obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od należności określonych w art. 29 updof wypłacanych nierezydentom. Będzie ono miało miejsce pod warunkiem udokumentowania miejsca zamieszkania podatnika objętego ograniczonym obowiązkiem podatkowym, prowadzącego działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji. Dodatkowo płatnik będzie musiał uzyskać od podatnika pisemne oświadczenie, że należności te związane są z działalnością tego zakładu. Oświadczenie będzie musiało zawierać dane identyfikacyjne podatnika prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, a w szczególności pełną nazwę, adres i numer identyfikacji podatkowej podatnika oraz adres zagranicznego zakładu podatnika.

Ustawodawca sprecyzował też, że jeśli przychody wymienione w art. 29 updof podatnik objęty ograniczonym obowiązkiem podatkowym będzie uzyskiwał bez pośrednictwa płatnika, to na nim będzie spoczywał obowiązek wpłaty zryczałtowanego podatku dochodowego. Podatek ten będzie wpłacany za miesiące, w których ten przychód został uzyskany, w terminie do 20. dnia miesiąca za miesiąc poprzedni. Wynika to z dodanego do art. 41 updof ust. 1b.

Od 2007 r. nie ulegnie również zmianie termin sporządzania informacji rocznych. Tak jak dotychczas, płatnicy będą musieli je sporządzić i przekazać podatnikom oraz właściwym urzędom skarbowym w terminie do końca lutego następnego roku.

Od przyszłego roku zostanie również wprowadzona możliwość opłacania zaliczek co kwartał. Będą mogli z niej skorzystać mali podatnicy oraz podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą. Ustawodawca zdefiniował w ustawie pojęcie małego podatnika. Będzie nim podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800 000 euro (w 2007 r. jest to kwota 3 180 000).

Obowiązek wpłacania zaliczki powstanie, poczynając od kwartału, w którym dochody przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku. Zaliczkę za ten kwartał będzie stanowił podatek obliczony od dochodu według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b updof. Natomiast zaliczka za kolejne kwartały będzie ustalana w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za poprzednie kwartały.

Z możliwości opłacania kwartalnych zaliczek będą mogli skorzystać również podatnicy opodatkowani według stawki liniowej. Zasady ustalania wysokości zaliczek za poszczególne kwartały są dla nich identyczne. Jedyną różnicę stanowi stawka liniowa (zamiast stawki ze skali) stosowana do obliczenia wysokości należnej zaliczki.

Warunkiem skorzystania z opłacania zaliczek w odstępach kwartalnych jest zawiadomienie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tego sposobu wpłacania zaliczek. Trzeba będzie to uczynić nie później niż do 20 lutego następnego roku. Natomiast podatnicy rozpoczynający działalność w trakcie roku podatkowego muszą złożyć zawiadomienie w terminie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Zawiadomienie wywoła skutek także w latach następnych, jeśli nie nastąpi rezygnacja z kwartalnego sposobu wpłacania zaliczek w ustawowym terminie.

Małgorzata Korycka

konsultant biura rachunkowego