Kiedy należy zaliczać do kosztów uzyskania przychodów składki na ubezpieczenia majątkowe

ODPOWIEDŹ IS – SKRÓT

Jeżeli księgi działalności gospodarczej prowadzone są w sposób określony w art. 22 ust. 5, 6 updof, koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, a zatem koszty ubezpieczenia majątkowego winny zostać zaewidencjonowane proporcjonalnie do roku, którego dotyczą.

KOMENTARZ EKSPERTA

Stanowisko organu podatkowego zasługuje na aprobatę, chociaż można znaleźć odmienne stanowiska organów w tej sprawie. Jeżeli bowiem podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów w sposób umożliwiający potrącanie kosztów w roku, którego koszty te dotyczą, składki na ubezpieczenia majątkowe winny być zaliczone do kosztów danego roku jedynie proporcjonalnie.

ODPOWIEDŹ IS – WYCIĄG

Na podstawie art. 14b § 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy informuje:

Decyzję o wyborze sposobu ewidencjonowania kosztów w księdze podatkowej podejmuje przedsiębiorca. Możliwość ta wynika z § 17 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem przy ewidencjonowaniu wydatków innych niż zakup materiałów podstawowych i towarów handlowych należy uwzględnić zasady określone w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fzycznych. W związku z tym podatnik dokonuje w księdze zapisów wydatków poniesionych (art. 22 ust. 4 ustawy) bądź wydatków dotyczących danego okresu (art. 22 ust. 6 ustawy). W myśl art. 22 ust. 5 i 6 ustawy koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą. Oznacza to, że do kosztów danego roku są zaliczane koszty uzyskania:

• poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego,

• określone co do rodzaju i kwoty, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Jak z powyższego wynika, w omawianej zasadzie potrącalności kosztów decydujący wpływ ma moment uzyskania przychodu z działalności. Wydatki potrącalne są bowiem w roku, w którym podatnik uzyskał przychód, a gdy zarachowanie ich w tym roku nie było możliwe, mogą być uznane za koszt podatkowy w roku, w którym zostały poniesione.

Przy czym ustawodawca zastrzegł, że raz przyjęte zasady ujmowania wydatków w kosztach należy stosować konsekwentnie, w każdym roku prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Zasada powyższa powinna być stosowana do wszystkich, a nie tylko do niektórych kosztów danego roku podatkowego, nie może więc być stosowana incydentalnie.

Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, iż księgi działalności gospodarczej prowadzone są w sposób określony w art. 22 ust. 5, 6 updof, a zatem koszty ubezpieczenia majątkowego winny zostać zaewidencjonowane proporcjonalnie do roku, którego dotyczą.