Od jakiej podstawy liczyć składki na ubezpieczenia społeczne pracownika oddelegowanego za granicę

RADA

Od wynagrodzenia tego pracownika, stanowiącego jednocześnie podstawę wymiaru składek za luty 2008 r., mogą Państwo odliczyć równowartość diet za 19 dni. Nie należy odliczać diet za dni urlopu wypoczynkowego. Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne tej osoby za luty br. nie może być niższa niż 2843 zł.

UZASADNIENIE

Podstawą wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników, którzy objęci są ubezpieczeniami w Polsce, jest przychód ze stosunku pracy w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak jest ustalany przychód pracownika nawet wtedy, gdy został osiągnięty z tytułu pracy wykonywanej za granicą. Ze składek na ubezpieczenia społeczne pracowników zwolnione są jedynie:

• wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy,

• zasiłki z ubezpieczenia społecznego,

• przychody wymienione w rozporządzeniu z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. Nr 161, poz. 1106 ze zm.).

Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników zatrudnionych za granicą u polskich pracodawców stanowi przychód pomniejszony o równowartość diet za każdy dzień pobytu - mimo że osoby te nie mają prawa do diet (§ 2 ust. 1 pkt 16 wymienionego rozporządzenia). Obliczając podstawę wymiaru składek za pracownika oddelegowanego, należy zwrócić uwagę, że:

• wysokość diety zależy od państwa oddelegowania; wysokość tych diet jest określona w rozporządzeniu z 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości diet należnych z tytułu zagranicznej podróży służbowej pracownika sfery budżetowej (Dz.U. Nr 236, poz. 1991 ze zm.),

• równowartość diet należy odliczać tylko za dni pobytu, tj. za dni, za które pracownik otrzymuje wynagrodzenie stanowiące podstawę wymiaru składek, w tym dni wolne od pracy (weekendy, święta itp.); dniami pobytu nie są dni przebywania na urlopie wypoczynkowym, ani okresy pobierania wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy czy zasiłków z ubezpieczenia społecznego,

• po odjęciu równowartości diet podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników przebywających za granicą cały miesiąc nie może być niższa od przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w gospodarce narodowej prognozowanego na dany rok kalendarzowy; zgodnie z art. 32 ustawy budżetowej w 2008 r. jest to kwota 2843 zł.

Ustalając przychód pracownika, stanowiący podstawę wymiaru składek, powinni Państwo odjąć od wynagrodzenia pracownika równowartość diet przysługujących z tytułu podróży służbowej do Niemiec (42 euro) za każdy dzień pobytu - tj. za 19 dni. Nie można odjąć równowartości diet za dni urlopu wypoczynkowego.

Jeśli przychód za luty 2008 r. pomniejszony o równowartość diet za 19 dni pobytu okaże się (po przeliczeniu na złotówki) niższy od prognozowanego wynagrodzenia w 2008 r. (2843 zł), składki na ubezpieczenia społeczne za luty br. należy naliczyć od kwoty 2843 zł, zgodnie ze schematem:

przychód pracownika - równowartość diet za dni pobytu > 2843 zł

• art. 18 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - j.t. Dz.U. z 2007 r. Nr 11, poz. 74; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 115, poz. 791

• § 1 i § 2 pkt 16 rozporządzenia z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe - Dz.U. Nr 161, poz. 1106; ost.zm. Dz.U. z 2004 r. Nr 243, poz. 2434

• załącznik do rozporządzenia z 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami - Dz.U. Nr 236, poz. 1991; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 186, poz. 1555

• art. 32 ustawy budżetowej na rok 2008 z 23 stycznia 2008 r. - Dz.U. Nr 19, poz. 117

Joanna Kalinowska

specjalista z zakresu ubezpieczeń społecznych