Przekwalifikowanie pożyczki od udziałowca na dopłaty w celu pokrycia strat

rada

Autopromocja

Przekwalifikowanie pożyczki w celu pokrycia strat wskazuje na dofinansowanie spółki poprzez dopłaty do kapitału. Pokrycie straty w takim przypadku powinno przebiegać według schematu:

1. Podjęcie przez wspólników uchwały o wniesieniu dopłat oraz o potrąceniu wzajemnych wierzytelności.

2. Podjęcie uchwały o pokryciu straty z kapitału rezerwowego.

Autopromocja

Szkolenie: CIT estoński
warsztat dla księgowych

Sprawdź

uzasadnienie

W obecnie obowiązującym systemie prawnym nie istnieje pojęcie bezzwrotnej pożyczki. Podjęcie przez wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością decyzji o przekwalifikowaniu udzielonych spółce pożyczek na bezzwrotne może w praktyce oznaczać umorzenie pożyczek albo dofinansowanie spółki poprzez podwyższenie kapitału lub wniesienie dopłat.

W omawianym przypadku udziałowcy spółki powinni podjąć uchwałę o wniesieniu dopłat na pokrycie straty oraz o kompensacie zobowiązania z tytułu dopłat z należnością z tytułu udzielonych pożyczek. Dopiero po dokonaniu konwersji pożyczki na kapitał rezerwowy będzie możliwe rozliczenie straty. Należy mieć przy tym na względzie, że procedura wnoszenia dopłat musi być zgodna z zapisami art. 177-179 Kodeksu spółek handlowych, a sposób postępowania wynika z zapisów zawartych w umowie spółki.

Autopromocja

Sprawozdanie finansowe 2024
Przykłady, schematy, tabele, wzory

Sprawdź

Przykład

W listopadzie 2006 r. wspólnicy spółki z o.o. udzielili jej pożyczki nieoprocentowanej w wysokości 10 000 zł. Pożyczka ta korzystała ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych. Za 2006 r. spółka poniosła stratę bilansową w wysokości 12 000 zł. Wspólnicy postanowili pokryć stratę poprzez wniesienie dopłat. W maju 2007 r. podjęli uchwałę o wniesieniu dopłat na pokrycie strat. Należność z tytułu dopłat w wysokości 10 000 zł została skompensowana z zobowiązaniem z tytułu pożyczki udzielonej w 2006 r. Pozostałą kwotę przekazano na rachunek bankowy spółki. W świetle ustawy o PCC powzięcie uchwały o wniesieniu dopłat spowodowało zmianę umowy spółki i zwiększenie podstawy opodatkowania o 12 000 zł. Zobowiązanie z tytułu PCC wyniosło 60 zł.

Autopromocja

Jak przygotować się do zmian 2025.
Podatki. Rachunkowość. ZUS

Sprawdź

Ewidencja księgowa

1. Uchwała o wniesieniu dopłat:

Wn „Rozrachunki z udziałowcami” 12 000

- w analityce „Należne wpłaty na poczet kapitału”

Ma „Kapitał rezerwowy z tytułu dopłat” 12 000

2. Deklaracja PCC (przy założeniu, że spółka ewidencjonuje koszty wyłącznie w układzie rodzajowym):

Wn „Koszty rodzajowe” 60

- w analityce „Podatki i opłaty”

Ma „Rozrachunki z US z tytułu PCC” 60

3. Wniesienie dopłat:

a) kompensata

Wn „Rozrachunki z udziałowcami” 10 000

- w analityce „Zobowiązania z tytułu pożyczek”

Ma „Rozrachunki z udziałowcami” 10 000

- w analityce „Należne wpłaty na poczet kapitału”

b)wpływ pozostałej części dopłaty na rachunek bankowy

Wn „Rachunek bankowy” 2 000

Ma „Rozrachunki z udziałowcami” 2 000

- w analityce „Należne wpłaty na poczet kapitału”

4. Pokrycie straty:

Wn „Kapitał rezerwowy z tytułu dopłat” 12 000

Ma „Rozliczenie wyniku finansowego” 12 000

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Wnoszonych dopłat nie zalicza się do przychodów, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, tj. k.s.h.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółek oraz zmiany tych umów powodujące podwyższenie podstawy opodatkowania. Za zmianę umowy w spółce kapitałowej uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika oraz dopłaty.

• art. 177-179 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych - Dz.U. Nr 94, poz. 1037; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

• art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238

• art. 1 ust. 1, ust. 3 pkt 2, art. 3 ust. 1, art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych - j.t. Dz.U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450

Anna Dyczkowska

księgowa z licencją MF