Przekwalifikowanie pożyczki od udziałowca na dopłaty w celu pokrycia strat
REKLAMA
REKLAMA
rada
REKLAMA
Przekwalifikowanie pożyczki w celu pokrycia strat wskazuje na dofinansowanie spółki poprzez dopłaty do kapitału. Pokrycie straty w takim przypadku powinno przebiegać według schematu:
1. Podjęcie przez wspólników uchwały o wniesieniu dopłat oraz o potrąceniu wzajemnych wierzytelności.
2. Podjęcie uchwały o pokryciu straty z kapitału rezerwowego.
uzasadnienie
W obecnie obowiązującym systemie prawnym nie istnieje pojęcie bezzwrotnej pożyczki. Podjęcie przez wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością decyzji o przekwalifikowaniu udzielonych spółce pożyczek na bezzwrotne może w praktyce oznaczać umorzenie pożyczek albo dofinansowanie spółki poprzez podwyższenie kapitału lub wniesienie dopłat.
W omawianym przypadku udziałowcy spółki powinni podjąć uchwałę o wniesieniu dopłat na pokrycie straty oraz o kompensacie zobowiązania z tytułu dopłat z należnością z tytułu udzielonych pożyczek. Dopiero po dokonaniu konwersji pożyczki na kapitał rezerwowy będzie możliwe rozliczenie straty. Należy mieć przy tym na względzie, że procedura wnoszenia dopłat musi być zgodna z zapisami art. 177-179 Kodeksu spółek handlowych, a sposób postępowania wynika z zapisów zawartych w umowie spółki.
Przykład
W listopadzie 2006 r. wspólnicy spółki z o.o. udzielili jej pożyczki nieoprocentowanej w wysokości 10 000 zł. Pożyczka ta korzystała ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych. Za 2006 r. spółka poniosła stratę bilansową w wysokości 12 000 zł. Wspólnicy postanowili pokryć stratę poprzez wniesienie dopłat. W maju 2007 r. podjęli uchwałę o wniesieniu dopłat na pokrycie strat. Należność z tytułu dopłat w wysokości 10 000 zł została skompensowana z zobowiązaniem z tytułu pożyczki udzielonej w 2006 r. Pozostałą kwotę przekazano na rachunek bankowy spółki. W świetle ustawy o PCC powzięcie uchwały o wniesieniu dopłat spowodowało zmianę umowy spółki i zwiększenie podstawy opodatkowania o 12 000 zł. Zobowiązanie z tytułu PCC wyniosło 60 zł.
Ewidencja księgowa
1. Uchwała o wniesieniu dopłat:
Wn „Rozrachunki z udziałowcami” 12 000
- w analityce „Należne wpłaty na poczet kapitału”
Ma „Kapitał rezerwowy z tytułu dopłat” 12 000
2. Deklaracja PCC (przy założeniu, że spółka ewidencjonuje koszty wyłącznie w układzie rodzajowym):
Wn „Koszty rodzajowe” 60
- w analityce „Podatki i opłaty”
Ma „Rozrachunki z US z tytułu PCC” 60
3. Wniesienie dopłat:
a) kompensata
Wn „Rozrachunki z udziałowcami” 10 000
- w analityce „Zobowiązania z tytułu pożyczek”
Ma „Rozrachunki z udziałowcami” 10 000
- w analityce „Należne wpłaty na poczet kapitału”
b)wpływ pozostałej części dopłaty na rachunek bankowy
Wn „Rachunek bankowy” 2 000
Ma „Rozrachunki z udziałowcami” 2 000
- w analityce „Należne wpłaty na poczet kapitału”
4. Pokrycie straty:
Wn „Kapitał rezerwowy z tytułu dopłat” 12 000
Ma „Rozliczenie wyniku finansowego” 12 000
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Wnoszonych dopłat nie zalicza się do przychodów, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, tj. k.s.h.
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółek oraz zmiany tych umów powodujące podwyższenie podstawy opodatkowania. Za zmianę umowy w spółce kapitałowej uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika oraz dopłaty.
• art. 177-179 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych - Dz.U. Nr 94, poz. 1037; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540
• art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238
• art. 1 ust. 1, ust. 3 pkt 2, art. 3 ust. 1, art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych - j.t. Dz.U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450
Anna Dyczkowska
księgowa z licencją MF
REKLAMA
REKLAMA
- Czytaj artykuły
- Rozwiązuj testy
- Zdobądź certyfikat