Utwardzenie parkingu jest modernizacją a nie remontem

Nie, to są wydatki modernizacyjne i ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów będzie wymagać amortyzacji. Kwalifikacja wykonanych prac jako remontowe byłaby możliwa, gdyby miały one na celu podtrzymanie, odtworzenie wartości użytkowej parkingu i były rodzajem naprawy.

Natomiast w tym wypadku można mówić o unowocześnieniu parkingu i jednocześnie przystosowaniu go do spełniania innych dodatkowych funkcji w porównaniu do stanu wcześniejszego – sezonowy parking jest po modernizacji parkingiem całorocznym.

Dla podatników od lat sporym problemem jest odróżnienie wydatków remontowych (niezależnie od wartości są bezpośrednim kosztem uzyskania przychodu bez konieczności stosowania amortyzacji) od modernizacyjnych (powyżej 3500 zł w skali roku wymagają amortyzacji).

Reguły są tu na pozór proste. Remont to prace przywracające pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego, niezwiększające jego wartości początkowej. Polegają np. na wymianie zużytych elementów środka trwałego. Zmiany te nie powodują jednak zmian w użytkowaniu, przeznaczeniu i konstrukcji. Można też analizować nie tylko zakres prac, ale i cel ich przeprowadzenia – celem remontu jest z reguły utrzymanie środka trwałego we właściwym stanie technicznym i użytkowym oraz usunięcie efektów często wieloletniej eksploatacji.

Niemniej wciąż w praktyce odróżnienie remontu od modernizacji sprawia trudność.

Przy kwalifikacji podatkowej opisanych w pytaniu wydatków przydać się może interpretacja indywidualna z 14 października 2009 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy (nr ITPB1/415-603/09/PSZ). Pismo jest odpowiedzią na zapytanie, czy wydatki związane z wylaniem betonowej nawierzchni na istniejące już boisko do gry w koszykówkę, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia. 

Porównaj: Kiedy mamy do czynienia z remontem a kiedy z ulepszeniem środka trwałego

Organ podatkowy nie uznał wydatków na utwardzenie nawierzchni boiska za wydatki remontowe. Nie mogą więc zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

W sytuacji gdy boisko do gry, na którym wylana zostanie warstwa betonu obsługiwało będzie jeden budynek i nakłady poniesione w roku podatkowym na modernizacje boiska przekroczą kwotę 3.500 zł należy uznać, że będą to wydatki na ulepszenie środka trwałego (budynku szkoły), które podwyższają wartość początkową budynku, od której dokonywane są odpisy amortyzacyjne. 

Przeczytaj także: Nakłady na remonty i nakłady inwestycyjne a koszty uzyskania przychodów

W interpretacji tej znajdziemy też opis często stosowanego przez organy podatkowe rozróżnienia między obiektami pomocniczymi obsługujących pojedynczy budynek, jak i wiele budynków. W skład budynku jako pojedynczego obiektu inwentarzowego, wlicza się również tzw. obiekty pomocnicze obsługujące dany budynek, np. chodniki, dojazdy, podwórka, place, ogrodzenia, studnie, itp.

Natomiast obiekty pomocnicze obsługujące więcej niż jeden budynek należy zaliczać do właściwych grup zgodnie z ich przeznaczeniem. Organ podatkowy uznał, że boisko do gry w koszykówkę obsługujące jeden budynek (szkołę) będzie stanowiło tzw. obiekt pomocniczy wchodzący w skład budynku jako pojedynczego obiektu inwentarzowego dla potrzeb amortyzacji.