REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Przychody z tytułu udziałów w spółce komandytowo-akcyjnej

REKLAMA

Przychód osoby fizycznej, która jest akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej jest przychodem z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej i powoduje obowiązek podatkowy – tak wynika z uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Ponadto Naczelny Sąd Administracyjny określił, że osoba fizyczna, będąca akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej, ma jako podatnik obowiązek odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w dacie powstania przychodu, czyli w dniu wypłaty dywidendy (uchwała z dnia 20 maja 2013 r., sygn. akt II FPS 6/12).

REKLAMA

Autopromocja

Skład orzekający Naczelnego Sądu Administracyjnego w sprawie ze skargi kasacyjnej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie przedstawił składowi siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej „Skład siedmiu sędziów NSA”) zagadnienie prawne w przedmiocie odpowiedzi na następujące pytania: (1) czy przychód (dochód) osoby fizycznej będącej akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej jest, stosownie do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze. zm., dalej „u.p.d.o.f.”) przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz (2) kiedy w przypadku tego podatnika powstaje obowiązek zapłaty zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w świetle u.p.d.o.f.?

Spółka komandytowo-akcyjna podatnikiem CIT w 2014 r.


Przychód osoby fizycznej będącej akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej


W pierwszej kolejności w uchwale zostały zaprezentowane rozbieżności w doktrynie w zakresie podejścia do zagadnienia prawnego przedstawionego przez skład orzekający Naczelnego Sądu Administracyjnego. Skład siedmiu sędziów NSA wskazał, że w odniesieniu do pierwszego pytania prawnego w orzecznictwie sądów administracyjnych przychód w postaci dywidendy akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej, będącego osobą fizyczną, przyporządkowywano do trzech różnych źródeł. Za źródła tego przychodu w doktrynie uznawano: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, inne źródła wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. oraz pozarolniczą działalność gospodarczą.

Analizując stanowiska prezentowane w doktrynie, jak również wzajemne relacje pomiędzy przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jednolity: Dz. U. z 2013 r., poz. 1030) a przepisami prawa podatkowego, skład siedmiu sędziów NSA wskazał, że za trafny należy uznać pogląd, który kwalifikuje dochody uzyskiwane przez akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

Jak przygotować firmę na zmiany w VAT w 2014 r.


Obowiązek zapłaty zaliczki na podatek


W odniesieniu do drugiego przedstawionego pytania prawnego, skład siedmiu sędziów NSA wskazał na wstępie, że uznanie dochodów akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej za pochodzące z pozarolniczej działalności gospodarczej wpływa na moment powstania obowiązku uiszczenia stosownych zaliczek na podatek dochodowy.

Skład siedmiu sędziów NSA wskazał, że w odniesieniu do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, podatnicy są zobowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Wykorzystanie spółek komandytowych w działalności holdingowej

 

Jednocześnie, jak zauważył skład siedmiu sędziów NSA, przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej w przypadku akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej będzie dywidenda należna akcjonariuszowi odpowiednio w stosunku do jego wkładu do spółki, w przypadku powzięcia stosownej uchwały w tym zakresie przez walne zgromadzenie.

W tym przypadku konieczność uiszczania przez akcjonariuszy spółki komandytowo-akcyjnej zaliczek na podatek dochodowy z tytułu przyszłych zysków pozostaje jednak w sprzeczności z charakterem dywidendy uzyskiwanej przez akcjonariuszy spółki. Akcjonariusze będący osobami fizycznymi, którzy wnieśli wkłady do spółki, licząc na uzyskanie z tego tytułu zysku nie ponoszą żadnych innych dodatkowych kosztów, ani nie są bezpośrednio zaangażowani w prowadzenie spraw spółki. Ponadto, należy również wskazać, że uzyskanie dywidendy zależy od ogólnych wyników spółki i nie jest gwarantowaną należnością, która przysługuje akcjonariuszom z tytułu posiadanych udziałów.

Mając na względzie powyższe oraz biorąc pod uwagę przepisy prawa podatkowego, skład siedmiu sędziów NSA zauważył, że dywidenda jest zapłatą w świetle prawa podatkowego, od chwili otrzymania której na podatniku ciążyć będzie obowiązek odprowadzenia stosownej zaliczki na podatek dochodowy.

W świetle powyższego skład siedmiu sędziów NSA wskazał, że momentem powstania obowiązku zapłaty zaliczki na podatek z tytułu przychodu uzyskanego w postaci dywidendy, będzie moment jej faktycznego otrzymania, tj. dzień wypłaty dywidendy.

Podsumowując, we wskazanej uchwale składu siedmiu sędziów NSA rozstrzygnięto dotychczas pojawiające się rozbieżności i stwierdzono, że przychód osoby fizycznej będącej akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej uzyskany z tego tytułu stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Natomiast momentem powstania obowiązku odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych jest dzień wypłaty dywidendy.

Zapraszamy na forum o podatkach

Maciej Szulikowski

radca prawny i partner zarządzający

M. Szulikowski i Partnerzy Kancelaria Prawna

Autopromocja

REKLAMA

Źródło: M. Szulikowski i Partnerzy Kancelaria Prawna

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

REKLAMA

QR Code
Podatek PIT - część 2
certificate
Jak zdobyć Certyfikat:
  • Czytaj artykuły
  • Rozwiązuj testy
  • Zdobądź certyfikat
1/9
Są kosztem uzyskania przychodu:
koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych
udzielone pożyczki, w tym stracone pożyczki
wydatki na wystrój wnętrza biurowego nie będące wydatkami reprezentacyjnymi
wpłaty dokonywane do pracowniczych planów kapitałowych, o których mowa w ustawie o pracowniczych planach kapitałowych – od nagród i premii wypłaconych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym
Następne
Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Pracownik może czasem nie wykonywać pracy i zachować prawo do wynagrodzenia. W jakich przypadkach?

Wynagrodzenie jest – co do zasady - świadczeniem przysługującym w zamian za świadczoną przez pracownika pracę (czyli wynagrodzenie przysługuje za pracę wykonaną). Za czas niewykonywania pracy pracownik ma prawo do wynagrodzenia, jeżeli wynika to z przepisów prawa pracy.

Zmiana zasad wysyłania pocztą pism (urzędowych, podatkowych, sądowych) z zachowaniem terminu. Łatwiej będzie też uzyskać oprocentowanie nadpłat

Do Sejmu trafił już rządowy projekt nowelizacji Ordynacji podatkowej i kilku innych ustaw, który ma na celu dostosowania polskiego prawa do dwóch wyroków Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE). Nowe przepisy przewidują, że m.in. w procedurze podatkowej, administracyjnej, cywilnej, można będzie nadać pismo (z zachowaniem terminu) do urzędu u dowolnego operatora pocztowego, a nie jak do tej pory tylko za pośrednictwem Poczty Polskiej. Zmienione omawianą nowelizacją przepisy zapewnią też oprocentowanie nadpłat powstałych w wyniku orzeczeń TSUE lub TK za okres od dnia powstania nadpłaty do dnia jej zwrotu, niezależnie od czasu złożenia wniosku o zwrot nadpłaty.

Bałagan w dokumentach firmy? Sprawdź, jak skutecznie nad nimi zapanować

Papierowy bałagan w dokumentacji firmowej. Dlaczego tradycyjne przechowywanie dokumentów sprawia tyle problemów? Co musisz wiedzieć, aby to zmienić?

Ile wyniesie rata kredytu po obniżce stóp procentowych o 0,5 pp, 0,75 pp, 1 pp.? Jak wzrośnie zdolność kredytowa? Stopy NBP spadną dopiero w II połowie 2025 r.?

Rada Polityki Pieniężnej na posiedzeniu w dniach 15-16 stycznia 2024 r. utrzymała wszystkie stopy procentowe NBP na niezmienionym poziomie. RPP nie zmieniła poziomu stóp procentowych w styczniu 2025 r. Rankomat.pl zwraca jednak uwagę, że jest szansa na to, że w 2025 roku (raczej w II połowie) stopy spadną o 0,75 p.p. (punkt procentowy). To wywołałoby spadek raty przeciętnego kredytu o 196 zł i wzrost zdolności kredytowej. Okazuje się, że bankach obniżki już się zaczęły i to nie tylko w przypadku lokat, ale również kredytów. Jak wynika z danych NBP, średnie oprocentowanie lokat założonych w listopadzie (najnowsze dostępne dane) spadło poniżej 4% po raz pierwszy od maja 2022 r. Średnie oprocentowanie kredytów hipotecznych również było najniższe od maja 2022 r. i wyniosło 7,35%. Zauważalnie staniały nawet kredyty konsumpcyjne, których RRSO po raz pierwszy od grudnia 2021 r. spadło poniżej 13%.

REKLAMA

E-akta osobowe pracowników: co muszą zawierać i jak je prowadzić?

Elektroniczna forma akt osobowych, czyli e-akta, staje się coraz bardziej popularna, oferując wygodę, efektywność i oszczędność czasu. Ale czym właściwie są e-akta osobowe pracowników i jak je prawidłowo prowadzić?

Procedura VAT-OSS – na czym polega, jak stosować i dlaczego warto. Jak wypełnić zgłoszenie VIU-R

Wprowadzenie procedury VAT-OSS (One Stop Shop – co można przetłumaczyć jako: Sklep w jednym miejscu), to istotne uproszczenie rozliczeń podatkowych dla firm prowadzących działalność transgraniczną w Unii Europejskiej. Procedura ta umożliwia przedsiębiorcom rozliczać w jednym miejscu podatek VAT z tytułu sprzedaży towarów i usług na rzecz konsumentów w innych krajach UE. Pozwala to na uniknięcie skomplikowanych procesów rejestracji i rozliczeń w każdym państwie członkowskim oddzielnie.

Automatyzacja i sztuczna inteligencja w księgowości: przykłady konkretnych zastosowań. System wykryje oszusta i fałszywego dostawcę

Automatyzacja procesów finansowych (w tym zastosowanie sztucznej inteligencji) już teraz pomaga przedsiębiorcom oszczędzać czas, redukować koszty oraz minimalizuje ryzyko błędów. I choć jej korzyści odkrywają głównie najwięksi rynkowi gracze, wkrótce te narzędzia mogą stać się niezbędnym elementem każdej firmy, chociażby ze względu na ich nieocenioną pomoc w wykrywaniu cyberoszustw. O tym, dlaczego automatyzacja w księgowości jest niezbędna, mówi Marzena Janta-Lipińska, ekspertka ds. podatków, specjalizująca się w księgowości zewnętrznej i propagatorka nowoczesnych, elastycznych rozwiązań z zakresu usług operacyjnych, zgodności z przepisami i sprawozdawczości.

Świetna wiadomość dla podatników. Chodzi o odsetki z urzędu skarbowego

Odsetki od nadpłat podatkowych będą naliczane już od dnia ich powstania aż do momentu zwrotu – taką zmianę przewiduje projekt nowelizacji ordynacji podatkowej przyjęty przez rząd. Co jeszcze ulegnie zmianie?

REKLAMA

Podatek od nieruchomości w 2025 r. Budynek i budowla inaczej definiowane, przesunięcie złożenia deklaracji DN-1 i inna stawka dla garaży

Budynek i budowla zmieniły od początku 2025 r. swoje definicje w podatku od nieruchomości.  Do tej pory podatnicy posługiwali się uregulowaniami pochodzącymi z prawa budowlanego, dlatego wprowadzenie przepisów regulujących te kwestie bezpośrednio w przepisach podatkowych to spora zmiana. Sprawdzamy, w jaki sposób wpłynie ona na obowiązki podatkowe polskich przedsiębiorców. 

Tsunami zmian podatkowych – kto ucierpi najbardziej?

Rok 2025 przynosi kolejną falę zmian podatkowych, które dotkną zarówno najmniejszych przedsiębiorców, jak i największe firmy. Eksperci alarmują, że brak stabilności prawa zagraża inwestycjom w Polsce, a wprowadzenie nowych przepisów w pośpiechu prowadzi do kosztownych błędów. Czy czeka nas poprawa w zakresie przewidywalności i uproszczenia systemu fiskalnego?

REKLAMA