Jak odliczyć w PIT zapłacone do ZUS składki od dochodów osiągniętych w Niemczech

Nie.

Odliczeniu w zeznaniu rocznym nie będzie podlegać ta część składki, której podstawę wymiaru stanowi dochód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PIT.
Z pytania wynika, że składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne od dochodów osiągniętych przez Pana pracy w Niemczech zostały odprowadzone przez pracodawcę do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, tj. do polskiego systemu ubezpieczeń.

Dlatego odnosząc się do kwestii możliwości ich odliczenia w zeznaniu rocznym należy odwołać się do art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT (składki na ubezpieczenia społeczne) oraz do art. 27b tejże ustawy (składka na ubezpieczenie zdrowotne).

Przepis art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT stanowi, że odliczeniu od dochodu podlegają składki określone w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:
• zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nimi współpracujących,
• potrącone w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenia chorobowe, z tym, że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części odliczonej w sposób określony w art. 33 ust. 4 ustawy o PIT, od przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Ustawodawca zakazał jednak odliczania składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Polecamy: serwis PIT

Z kolei zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z 27 sierpnia 2004 r., o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych:
• opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej, finansowanych ze środków publicznych,
• pobranej w roku podatkowym przez płatnika, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej, finansowanych ze środków publicznych

I w tym przypadku również został wprowadzony zakaz odliczania składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Trzeba pamiętać, że osobom osiągającym dochody ze stosunku pracy z zagranicy przysługuje zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PIT.

Zgodnie z tym przepisem wolna od podatku dochodowego jest część przychodów osób objętych nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30% diety, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 15.

Polecamy: Limity ulg i odliczeń w PIT

Z powyższych przepisów wynika więc, że zapłacone do polskiego systemu ubezpieczeń społecznych składki na ubezpieczenie podlegają odliczeniu pod warunkiem, że podstawy ich wymiaru nie stanowi:
- dochód (przychód), zwolniony od podatku na podstawie ustawy jak również
- dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dlatego też w opisanej w pytaniu sytuacji składki na ubezpieczenia społeczne potrącone przez płatnika z osiągniętych w Niemczech wynagrodzeń, co do zasady podlegają odliczeniu od dochodu, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o PIT, natomiast składka na powszechne ubezpieczenie zdrowotne podlega odliczeniu od podatku na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o PIT.

Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może jednak przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Ponieważ – jak już wyżej wskazano - odliczenie składek na ubezpieczenie społeczne oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne nie może mieć zastosowania do dochodów zwolnionych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to nie będzie Pan mógł odliczyć w zeznaniu rocznym tej składki, która została obliczona od wynagrodzenia w części zwolnionej z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PIT.

Podstawa prawna
• art. art. 21 ust. 1 pkt 20, art. 26 ust. 1 pkt 2, art. 27b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.