Metoda wyłączenia z progresją jako metoda unikania międzynarodowego podwójnego opodatkowania

Liczbę stosowanych metod unikania podwójnego opodatkowania możemy ograniczyć do dwóch podstawowych,(pozostałe zaś są jedynie ich wariantami):

- wyłączenia;

- oraz zaliczenia, (zwanej również metodą potrącenia, odliczenia lub kredytu podatkowego).

Przy czym metoda wyłączenia stosowna jest w Polsce w postaci wyłączenia z progresją. Metoda wyłączenia z progresją jest wariantem metody wyłączenia, która  w teoretycznej postaci polega na tym, że państwa (strony umowy) rezygnują z własnego roszczenia podatkowego w stosunku do dochodu, który podlega opodatkowaniu w drugim państwie. Tym samym dochód ze źródeł przychodu położonych zagranicą jest zwolniony z opodatkowania w państwie rezydencji.

NOWOŚĆ na Infor.pl: Prenumerata elektroniczna Dziennika Gazety Prawnej KUP TERAZ!

Wyłączenie z progresją polega na tym, że państwo rezygnacji zastrzega sobie prawo do uwzględniania wysokości dochodów zagranicznych dla potrzeb ustalenia stawki podatkowej.  W polskich umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania metodę  wyłączenia z progresją stosuje się  w umowach  między innymi z Francją i Niemcami.

Metodę wyłączenia z progresją przewidują między innymi umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarte przez Polskę z następującymi państwami: Albanią, Austrią, Chinami, Chorwacją, Cyprem, Czechami, Danią, Estonią, Francją, Finlandią, Grecją, Hiszpanią, Indonezją, Irlandią, Japonią, Kanadą, Kuwejtem, Litwą, Luksemburgiem, Łotwą, Niemcami, Norwegią, Portugalią, Republiką Południowej Afryki, Rumunią, Słowacją, Słowenią, Szwecją, Tunezją, Turcją, Ukrainą, Węgrami, Wielką Brytanią i Irlandią Północną oraz Włochami.

Polecamy: PIT 2020. Komentarz

W praktyce mechanizm metody wyłączenia z progresją wygląda następująco:

Przykład

W 2008 r. osoba objęta nieograniczonym obowiązkiem podatkowym uzyskała w swoim kraju dochód w wysokości 30 tys. zł, za granicą natomiast 60 tys. zł.

Krok 1:

Sumujemy dochody z kraju i zagranicy: 30 tys. zł + 60 tys. zł = 90 tys. zł

Krok 2:

Obliczamy podatek na ogólnych zasadach

20177,65 + 40% (90 000 – 85 528) = 20 177,65 +40% ×4472 = 21 966,45

Krok 3:

Ustalamy jaki procent stanowi tak obliczona kwota w ogólnej sumie dochodów (tzw. Globalną stopę procentowa)

90 000 – 100%

21 966,45 – X

X = 24 %

Krok 4:

Tak wyliczoną stopę stosujemy do opodatkowania dochodu osiągniętego w kraju

 24 % × 30 000 zł = 7200 zł

W zasadzie w metodzie wyłączenia z progresją nie mamy do czynienia z opodatkowaniem dochodu zagranicznego, ale jego wielkość wpływa na wysokość podatku zapłaconego w kraju.

W ten sposób, podatek nakładany w państwie stosującym metodę wyłączenia z progresją, dotyczy wprawdzie tylko tego dochodu, który jest uzyskany w tym państwie, lecz stawka opodatkowania, która jest zastosowana dla tego dochodu jest ustalana jako wypadkowa sumy wszystkich dochodów.