Czy wniesienie przedsiębiorstwa spółki cywilnej do spółki kapitałowej podlega zwolnieniu z opodatkowania

Tak.

Objęcie udziałów w istniejącej spółce z o.o. w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa spółki cywilnej korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera definicję legalną przedsiębiorstwa. Definicja ta zawiera odwołanie do pojęcia przedsiębiorstwa zawartego w kodeksie cywilnym.

Ilekroć bowiem w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie, oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. Przedsiębiorstwo zaś w rozumieniu art. 55¹ k.c. jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Polecamy: Zwrot VAT za materiały budowlane - nowy wykaz materiałów budowlanych od 2011 roku

Obejmuje ono w szczególności:
• oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
• własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
• prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
• wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
• koncesje, licencje i zezwolenia,
• patenty i inne prawa własności przemysłowej,
• majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
• tajemnice przedsiębiorstwa,
• księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Polecamy: Czy nieściągalne należności można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów

Należy podkreślić, że katalog elementów (składników) przedsiębiorstwa, wymienionych w art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny nie ma charakteru zamkniętego. Świadczy o tym użyte w nim sformułowanie „w szczególności”. Ponadto - zgodnie z przepisem art. 55² k.c. - czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Oznacza to, że definitywnej oceny, czy przedmiotem czynności prawnej (w tym przypadku – wniesienia aportu) jest przedsiębiorstwo powinni dokonać Państwo samodzielnie. Tylko Panowie - jako wspólnicy spółki, której przedsiębiorstwo ma być przedmiotem aportu - jesteście bowiem w pełni zorientowani, czy składniki majątku mające być przedmiotem tej czynności prawnej stanowią przedsiębiorstwo, o którym jest mowa w ww. przepisach kodeksu cywilnego.