Czy wniesienie przedsiębiorstwa spółki cywilnej do spółki kapitałowej podlega zwolnieniu z opodatkowania

REKLAMA
REKLAMA
Tak.
REKLAMA
Objęcie udziałów w istniejącej spółce z o.o. w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa spółki cywilnej korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera definicję legalną przedsiębiorstwa. Definicja ta zawiera odwołanie do pojęcia przedsiębiorstwa zawartego w kodeksie cywilnym.
Ilekroć bowiem w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie, oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. Przedsiębiorstwo zaś w rozumieniu art. 551 k.c. jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Polecamy: Zwrot VAT za materiały budowlane - nowy wykaz materiałów budowlanych od 2011 roku
Obejmuje ono w szczególności:
• oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
• własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
• prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
• wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
• koncesje, licencje i zezwolenia,
• patenty i inne prawa własności przemysłowej,
• majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
• tajemnice przedsiębiorstwa,
• księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Polecamy: Czy nieściągalne należności można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów
Należy podkreślić, że katalog elementów (składników) przedsiębiorstwa, wymienionych w art. 551 ustawy Kodeks cywilny nie ma charakteru zamkniętego. Świadczy o tym użyte w nim sformułowanie „w szczególności”. Ponadto - zgodnie z przepisem art. 552 k.c. - czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Oznacza to, że definitywnej oceny, czy przedmiotem czynności prawnej (w tym przypadku – wniesienia aportu) jest przedsiębiorstwo powinni dokonać Państwo samodzielnie. Tylko Panowie - jako wspólnicy spółki, której przedsiębiorstwo ma być przedmiotem aportu - jesteście bowiem w pełni zorientowani, czy składniki majątku mające być przedmiotem tej czynności prawnej stanowią przedsiębiorstwo, o którym jest mowa w ww. przepisach kodeksu cywilnego.
REKLAMA
Nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny jest uważana za przychody z kapitałów pieniężnych. Jeśli jednak przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) jest przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część, to nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni – objętych w zamian za taki wkład niepieniężny jest wolna od podatku dochodowego.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż wniesienie do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci przedsiębiorstwa spółki cywilnej, nie spowoduje powstania - na dzień objęcia udziałów w tej spółce - obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Podstawa prawna
• art. 5a pkt 3, art. 17 ust. 1 pkt 9, art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j. t. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.;
• art. 551, art. 552 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny - Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.
REKLAMA
© Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A.
REKLAMA