Świadczenie częściowo finansowane z ZFŚS także podlega zwolnieniu z PIT

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:

 - wynagrodzenia zasadnicze,

- wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,

- różnego rodzaju dodatki,

- nagrody,

- ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,

- wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,

- świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika,

- wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Jak obliczyć ekwiwalent pieniężny za niewykorzystany urlop?

W myśl tej regulacji prawnej przychodem pracownika ze stosunku pracy będzie wartość świadczeń finansowanych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. W odniesieniu do tego rodzaju świadczeń może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT.

Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dochodowego wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł.

Przy czym przepis wyraźnie stanowi, że rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

Kiedy prezenty firmy dla pracowników są zwolnione z PIT

Jak wynika z przytoczonego przepisu, zwolniona od podatku jest wartość rzeczowych jak i pieniężnych świadczeń otrzymywanych przez pracownika, jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące przesłanki:

- świadczenie ma związek z finansowaniem działalności socjalnej,

- świadczenie ma charakter świadczenia rzeczowego bądź pieniężnego,

- świadczenie jest w całości sfinansowane ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych,

- wysokość tych świadczeń nie przekracza w roku podatkowym kwoty 380 zł.

O tym czy dane świadczenie może być finansowane ze środków pochodzących z ZFŚS, a tym samym o tym czy będzie objęte przedmiotowym zwolnieniem, decydują przepisy ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (dalej: ustawa o ZFŚS).

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o ZFŚS, działalność socjalna to usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, opieki nad dziećmi w żłobkach, przedszkolach oraz innych formach wychowania przedszkolnego, udzielanie pomocy materialnej – rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową.

Z powyższego wynika zatem, iż zasadniczo, zwrot wydatków na spektakle kulturalne (kino, teatr) oraz zajęcia sportowe dla pracowników, może być finansowany ze środków funduszu.

Przyjmując, że planowany zwrot wydatków do łącznej kwoty 50/100/150 zł rocznie jest zgodny z przepisami ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych należy wskazać, iż przy tak ustalonym limicie zwrotu wydatków może dojść do sytuacji, kiedy to tylko część opłaty za bilet lub karnet zostanie pokryta ze środków ZFŚS, zaś pozostała cześć zostanie sfinansowana przez pracownika.

Czy prezenty świąteczne wręczane pracownikom są ich przychodem?

W przepisie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT ustawodawca wskazał, że świadczenia podlegają zwolnieniu, jeżeli w całości są finansowane ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy świadczeń zawodowych. W orzecznictwie i piśmiennictwie podatkowym przyjmuje się jednak, że sformułowanie „sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych” nie wyłącza możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego w wypadku, gdy świadczenia są współfinansowane przez pracownika.

Jako przykład można tutaj podać interpretację Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 24.08.2011r., sygn. IPTPB2/415-18i4/11-4/ASZ, gdzie czytamy: (…) sformułowanie „sfinansowane w całości z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych” oznacza, że pracodawca bądź związki zawodowe są ze swej strony zobligowane do finansowania lub współfinansowania świadczeń na rzecz pracownika wyłącznie z wymienionych w tym przepisie funduszy. Przepis ten zatem określa źródło finansowania świadczeń rzeczowych, uznając że dla zastosowania zwolnienia od podatku koniecznym jest, aby pracodawca nie sfinansował tych świadczeń z innych źródeł niż zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Ustawodawca nie precyzuje natomiast kwestii wielkości udziału w finansowaniu działalności socjalnej, tj. możliwe jest zarówno pokrycie przez zakład pracy 100% wartości świadczeń, bądź częściowe jego sfinansowanie z wymienionych w przepisie źródeł. (analogicznie: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w piśmie z dnia 05.02.2009 r., sygn. ITPB2/415-1074/08/BK).

Reasumując, na gruncie przepisów ustawy o PIT, przeciwwskazania dla stosowania przedmiotowego zwolnienia nie stanowi okoliczność, iż zwrot jest objęty limitem, i w związku z tym może to doprowadzić do sytuacji, w której to po części koszty zakupu biletów/karnetów obciążą pracownika (zwrot częściowy).