Nota korygująca - kiedy można ją wystawić?

Jakie pomyłki można korygować notą?

Nabywca towaru lub usługi, zgodnie z art. 106k ust. 1 ustawy VAT, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.

Z przepisu tego wynika, że notą korygującą mogą być poprawione, między innymi, imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy. W ten sposób ustawodawca dopuścił możliwość wyeliminowania błędów pojawiających się na fakturze a dotyczących nabywców lub sprzedawców – także przez jej nabywcę – przez wystawienie noty korygującej. Takimi błędami, które można skorygować, będą zatem błędy powodujące, że w treści faktury zostanie omyłkowo wskazana osoba fizyczna lub prawna, która nie była stroną umowy sprzedaży.

Można wymienić następujące elementy faktury, które mogą być poprawiane za pomocą noty korygującej:

- data wystawienia;

- numer faktury;

- imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy oraz ich adresy;

- numery identyfikacyjne podatnika (sprzedawcy) i nabywcy;

- data dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub data otrzymania zapłaty;

- nazwa (rodzaj) towaru lub usługi;

- termin płatności,

- adnotacje na fakturze (np. „odwrotne obciążenie” czy „procedura marży”),

- sposób zapłaty.

Zobacz formularz: Nota korygująca

Polecamy: VAT 2020. Komentarz

Jakich pomyłek nie można korygować notą?

Noty korygującej nie można wystawić w przypadku pomyłek faktury określających:

- miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;

- cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

- kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

- wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

- stawkę podatku;

- sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

- kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

- kwotę należności ogółem.

W przypadku pomyłek w powyższych danych, istnieje obowiązek wystawienia faktury korygującej.

Zasady wystawiania zbiorczych faktur korygujących

Co powinna zawierać nota korygująca?

Podobnie jak w przypadku faktur i faktur korygujących przepisy ustawy o  VAT nie określają wzoru noty korygującej. Wskazują jedynie, aby nota korygująca zawierała określone elementy.

A zatem zakres danych jakie powinna zawierać nota korygująca to:

1) wyraz "NOTA KORYGUJĄCA";

2) numer kolejny i datę jej wystawienia;

3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy i numer za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, a także numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej;

4) dane zawarte w fakturze, której dotyczy korygowana faktura, określone w art. 106e ust. 1 pkt 1–6 ustawy o VAT:

- data wystawienia,

- kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę,

- imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,

- numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku (czyli NIP),

- numer, za pomocą którego nabywca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku (czyli NIP) lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi,

- datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty (jeżeli data taka została wskazana na korygowanej fakturze);

5) wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.

Czy konieczna jest akceptacja noty?

Nota korygująca, jak wynika a treści art. 106k ust. 2 ustawy o VAT, wymaga akceptacji wystawcy faktury. Także w tym przypadku przepisy jednoznacznie nie określają formy akceptacji not korygujących, a w konsekwencji istnieje w tym zakresie dowolność. Organy podatkowe dopuszczają nawet milczące wyrażenie akceptacji przez wystawcę faktury.

Podyskutuj o tym na naszym FORUM