Rozliczanie importu usług

Uwaga! Treść niniejszego artykułu opublikowanego w maju 2010 roku uległa dezaktualizacji przede wszystkim z uwagi na zmiany przepisów ustawy o VAT, które weszły w życie 1 stycznia 2014 roku. Przepisy nie przewidują już faktur wewnętrznych, zmianie uległy też przepisy regulujące powstawanie obowiązku podatkowego przy imporcie usług.

Polecamy lekturę poniższych, aktualnych artykułów:
Import usług – rozliczanie VAT od 2014 roku
Obowiązek podatkowy w VAT w 2014 r. - import towarów i usług (wyjaśnienia MF)
Czy w 2014 r. można wystawiać faktury wewnętrzne?
Faktura VAT 2014 – zmiany zasad fakturowania od 1 stycznia 2014 r.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje (co do zasady) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT kwotę VAT naliczonego, z zastrzeżeniem ust. 3-7, stanowi:
- kwota podatku należnego od importu usług,
- kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz
- kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Dlatego też podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego od importu usług na zasadach ogólnych. Zatem podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Aby zatem podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych faktur, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezsporny) z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Polecamy: serwis Koszty

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w powyższym terminie, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy).

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (zgodnie z cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy), oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Jednak zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 1 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionych w załączniku nr 5 do ustawy.