REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Zmiana przeznaczenia lokalu z najmu krótkoterminowego na długoterminowy - korekta odliczonego VAT

Subskrybuj nas na Youtube
Zmiana przeznaczenia lokalu z najmu krótkoterminowego na długoterminowy - korekta odliczonego VAT
Zmiana przeznaczenia lokalu z najmu krótkoterminowego na długoterminowy - korekta odliczonego VAT

REKLAMA

REKLAMA

Podatnik nabył w 2020 r. mieszkanie, które przeznaczył do wynajmu krótkoterminowego. W związku z tym odliczył VAT z faktury dokumentującej zakup mieszkania. W kwietniu 2022 r. podatnik wynajął mieszkanie na cele mieszkaniowe na okres roku. Czy jest obowiązany do korekty odliczonego VAT? Jeżeli tak, to w jaki sposób?

Ważne!
W przedstawionej sytuacji po zakończeniu 2022 r. podatnik obowiązany będzie do korekty 1/10 kwoty podatku odliczonego przy zakupie mieszkania. Po zakończeniu kolejnych lat podatnik również może być obowiązany do dokonywania takiej korekty. Szczegóły w dalszej części artykułu.

REKLAMA

REKLAMA

Autopromocja

Czym jest najem krótkoterminowy? Długość trwania najmu a VAT

Najem krótkoterminowy to najem mieszkań, domów na doby, w systemie przypominającym pobyt w hotelu. Oznacza on wynajmowanie nieruchomości od osoby prywatnej lub firmy na jedną, kilka nocy, czasem na kilka tygodni. Jeśli chodzi o VAT, to różnica w najmie krótkoterminowym i długoterminowym dotyczy wysokości stawki VAT, którą należy zastosować do usługi.

Stawka VAT dla najmu krótkoterminowego

Najem krótkoterminowy podlega stawce VAT w wysokości 8%. Zwolnienie z VAT nie ma bowiem zastosowania do usług związanych z zakwaterowaniem (PKWiU ex 55). Dział PKWiU 55 "Usługi związane z zakwaterowaniem" obejmuje m.in. usługi w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania. Usługi te jako sklasyfikowane w dziale PKWiU 55 są opodatkowane stawką 8%.

Stawka VAT dla najmu długoterminowego na cele mieszkaniowe

Natomiast najem długoterminowy na cele mieszkaniowe może korzystać ze zwolnienia z VAT. Wynika to z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwolnienie z VAT przysługuje w przypadku usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu. Od 10 maja 2022 r. ze zwolnienia z VAT korzysta też najem lokali mieszkaniowych na rzecz samorządu, które zostaną następnie wynajęte osobom fizycznym na cele mieszkaniowe.

REKLAMA

Ważne!
Usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu czy samorządu, są zwolnione z VAT.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

Oczywiste zatem jest, że skoro podatnik, nabywając mieszkanie z przeznaczeniem na wynajem krótkoterminowy, najpierw odliczył od tego nabycia VAT, to teraz, zmieniając przeznaczenie mieszkania na najem długoterminowy zwolniony z VAT, będzie musiał skorygować odliczony częściowo VAT.

Korekta podatku naliczonego rozłożona w czasie

System korekt, jaki znajdzie zastosowanie w tym wypadku, został uregulowany w art. 91 ustawy o VAT. Z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT wynika obowiązek odpowiedniego stosowania przepisów art. 91 ust. 1-6 ustawy o VAT w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Zasady dokonywania tej korekty określają przepisy art. 91 ust. 7a-7e ustawy o VAT. Z art. 91 ust. 7a ustawy o VAT wynika przy tym, że w przypadku towarów i usług o wartości początkowej przekraczającej 15 000 zł, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, korekty dokonuje się na zasadach określonych w art. 91 ust. 2 zdanie pierwsze i drugie i ust. 3 ustawy o VAT, a więc jest ona rozłożona w czasie.

Oznacza to, że w przedstawionej sytuacji po zakończeniu 2022 r. (w ramach pliku JPK_V7M za styczeń 2023 r. lub w ramach pliku JPK_V7K za marzec 2023 r.) podatnik obowiązany będzie do korekty części podatku odliczonego przy nabyciu wskazanego mieszkania. Przedmiotem tej korekty będzie 1/10 kwoty podatku odliczonego przy jego nabyciu, a dokonać jej trzeba będzie z zastosowaniem proporcji ostatecznej obliczonej przez podatnika dla 2022 r.

Przykład
W 2022 r. podatnik wynajął długoterminowo wyłącznie na cele mieszkaniowe nabyte i oddane do użytkowania w 2020 r. mieszkanie, które dotychczas było wynajmowane krótkoterminowo (z zastosowaniem stawki VAT w wysokości 8%). Kwota podatku naliczonego odliczonego w związku z zakupem tego mieszkania wyniosła 40 000 zł.

Załóżmy, że po zakończeniu 2022 r. okaże się, iż proporcja ostateczna dla tego roku wyniosła u podatnika 75%. Oznacza to, że dotycząca mieszkania kwota korekty za 2022 r. wyniesie -1000 zł (gdyż 40 000 zł x 1/10 = 4000 zł, 4000 zł x 75% = 3000 zł, a 3000 zł - 4000 zł = -1000 zł). Kwotę tę (ze znakiem minus) podatnik powinien wykazać w polu K_44 części ewidencyjnej oraz uwzględnić w polu P_44 części deklaracyjnej pliku JPK_V7M za styczeń 2023 r. albo wykazać w polu K_44 części ewidencyjnej oraz uwzględnić w polu P_44 części deklaracyjnej pliku JPK_V7K za marzec 2023 r.

Okres korekty rozłożonej w czasie wynosi w przypadku mieszkań 10 lat i rozpoczyna się w roku, w którym mieszkania zostały oddane do użytkowania (art. 91 ust. 2 ustawy o VAT). Oznacza to, że w przedstawionej sytuacji okres korekty obejmuje lata 2020-2029. W konsekwencji jeżeli podatnik w kolejnych latach nadal będzie wykorzystywał mieszkanie do zwolnionego od VAT wynajmu długoterminowego, to po ich zakończeniu również będzie obowiązany do korygowania części podatku odliczonego przy nabyciu wskazanego mieszkania (i tak jak w przypadku korekty dotyczącej 2022 r., przedmiotem korekty w każdym z tych lat będzie 1/10 kwoty podatku odliczonego przy nabyciu mieszkania). Przy czym uznać należy, że w razie wyłącznego wykorzystania w danym roku mieszkania na cele zwolnionego od VAT wynajmu długoterminowego korekta polegać będzie na zmniejszeniu kwoty podatku naliczonego o całą przypadającą na dany rok 1/10 kwoty podatku odliczonego przy nabyciu mieszkania.

Przykład
Wróćmy do poprzedniego przykładu i załóżmy, że mieszkanie będzie wynajmowane przez cały 2023 r. długoterminowo wyłącznie na cele mieszkaniowe. Oznaczać to będzie, że dotycząca mieszkania kwota korekty za 2023 r. wyniesie -4000 zł. Kwotę tę (ze znakiem minus) podatnik powinien wykazać w polu K_44 części ewidencyjnej oraz uwzględnić w polu P_44 części deklaracyjnej pliku JPK_V7M za styczeń 2024 r. albo wykazać w polu K_44 części ewidencyjnej oraz uwzględnić w polu P_44 części deklaracyjnej pliku JPK_V7K za marzec 2024 r.

Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 36, art. 91 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2022 r. poz. 931; ost.zm. Dz.U. z 2022 r. poz. 1137.

Tomasz Krywan, doradca podatkowy

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn VAT

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Od kiedy KSeF: co to za system faktur, co warto wiedzieć? Dla kogo będzie obowiązkowy w 2026 roku?

No i staje przed nami nowe wyzwanie. Nadchodzi koniec tradycyjnego modelu księgowości. Od 1 lutego 2026 r. największe podmioty będą musiały wystartować z wystawianiem faktur przez KSeF. Natomiast wszyscy odbiorcy będą musieli za pośrednictwem KSeF te faktury odbierać. Dla kogo w 2026 r. system KSeF będzie obowiązkowy?

Konsekwencje dla łańcucha dostaw przez zamknięcie kolejowego przejścia granicznego w Małaszewiczach w związku z manewrami Zapad-2025

Polska zdecydowała o czasowym zamknięciu kolejowych przejść granicznych z Białorusią, w tym kluczowego węzła w Małaszewiczach. Powodem są zakrojone na szeroką skalę rosyjsko-białoruskie manewry wojskowe Zapad-2025. Decyzja ta, choć motywowana względami bezpieczeństwa, rodzi poważne skutki gospodarcze i logistyczne, uderzając w europejsko-azjatyckie łańcuchy dostaw.

KSeF a JDG – rewolucja w fakturach dla jednoosobowych działalności

Krajowy System e-Faktur (KSeF) to największa zmiana dla firm od lat. Do tej pory dla wielu przedsiębiorców prowadzących jednoosobowe działalności gospodarcze (JDG) faktura była prostym dokumentem np. wystawianym w Wordzie, Excelu czy nawet odręcznie. W 2026 roku ta rzeczywistość diametralnie się zmieni. Faktura będzie musiała być wystawiona w formie ustrukturyzowanej i przekazana do centralnego systemu Ministerstwa Finansów.

Liczne zmiany w podatkach PIT i CIT od 2026 roku: nowe definicje ustawowe, ulga mieszkaniowa, amortyzacja, programy lojalnościowe, zbywanie nieruchomości, estoński CIT, IP Box

W wykazie prac legislacyjnych Rady Ministrów, prowadzonym na stronach kancelarii premiera, została opublikowana informacja o pracach nad projektem ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw. Projekt ten, nad którym pracuje Ministerstwo Finansów, ma na celu uszczelnienie systemu podatkowego. Zmiany mają wejść w życie (najprawdopodobniej) od 2026 roku.

REKLAMA

Bank prosi o aktualizację danych twojej firmy? Oto dlaczego nie warto z tym zwlekać

Otwierasz serwis elektroniczny swojego banku i widzisz wiadomość o konieczności zaktualizowania danych osobowych lub firmowych? To nie przypadek. Potraktuj to jako priorytet, by działać zgodnie z prawem i zapewnić swojej firmie ciągłość świadczenia usług bankowych. Szczególnie że aktualizację można zrobić w kilku prostych krokach i w dogodnej dla ciebie formie.

Czy ominie Cię KSeF? Może jesteś w grupie, która nie będzie musiała stosować e-faktur w 2026 roku

W 2026 roku wchodzi w życie obowiązek korzystania z Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) dla większości przedsiębiorców w Polsce. System pozwala na wystawianie faktur ustrukturyzowanych i automatyczne przesyłanie ich do administracji podatkowej. Choć wielu przedsiębiorców będzie zobowiązanych do korzystania z platformy, istnieją wyjątki i odroczenia. Sprawdź!

Czy prawo stoi po stronie wierzyciela? Termin 60 dni, odsetki, rekompensaty, windykacja na koszt dłużnika, sąd

Nieterminowe płatności potrafią sparaliżować każdą firmę. Jest to dokuczliwe szczególnie w branży TSL, gdzie koszty rosną z dnia na dzień, a marże są minimalne. Każdy dzień zwłoki to realne ryzyko utraty płynności. Pytanie brzmi: czy prawo faktycznie stoi po stronie wierzyciela, a jeśli tak – jak z niego skutecznie korzystać?

KSeF dla rolników – rewolucja, która zapuka do gospodarstw w 2026 roku

Cyfrowa rewolucja wkracza na wieś! Już w 2026 roku także rolnik będzie musiał zmierzyć się z KSeF – Krajowym Systemem e-Faktur. Czy jesteś gotowy na koniec papierowych faktur, łatwiejsze rozliczenia i nowe wyzwania technologiczne? Sprawdź, co dokładnie się zmienia i jak przygotować swoje gospodarstwo, żeby nie zostać w tyle.

REKLAMA

KSeF tuż za rogiem: 5 pułapek, które mogą sparaliżować Twoją firmę. Jak się przed nimi uchronić?

Do obowiązkowego KSeF zostało już niewiele czasu. Choć większość firm twierdzi, że jest gotowa, praktyka pokazuje coś zupełnie innego. Niespodziewane błędy w testach, odrzucane faktury czy awarie mogą sparaliżować sprzedaż. Sprawdź pięć najczęstszych pułapek i dowiedz się, jak ich uniknąć.

Mały ZUS 2026: Podwyżka może niewielka, ale składka zdrowotna znów boli

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dna 11 września 2025 r. w sprawie wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę oraz wysokość minimalnej stawki godzinowej w 2026 r., minimalne wynagrodzenie w 2026 roku wyniesie 4806 zł, a minimalna stawka godzinowa 31,40 zł. Minimalne wynagrodzenie wpłynie również na wysokość preferencyjnych składek ZUS, tzw. mały ZUS oraz limit dla działalności nierejestrowanej. Znaczny wzrost też nastąpi w składce zdrowotnej.

REKLAMA