Eksport towarów – stawka VAT 0% a odprawa zbiorcza

Czym jest odprawa zbiorcza towarów?

Tak zwana zbiorcza odprawa dotyczy zwykle przypadków, gdy na zlecenie eksportera działa np. firma kurierska. Organizuje ona wysyłkę do kraju nabywcy, a ponadto pełni rolę przedstawiciela celnego – dokonując w imieniu podatnika podczas odprawy celnej eksportowej. Firma kurierska przeprowadza jednocześnie odprawę dotyczącą towarów sprzedawanych przez wiele podmiotów, co znajduje wyraz na dokumencie IE-599. W praktyce spotyka się to rozwiązanie w przypadku sprzedaży towarów o stosunkowo niskiej wartości.

Autopromocja

Odprawa zbiorcza towarów a VAT – stawka 0%

Należy uznać, że sam fakt zastosowania odprawy zbiorczej nie przekreśla prawa do zastosowania stawki VAT 0% w eksporcie.

Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawy o VAT), w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.

W myśl art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, gdy mowa o eksporcie towarów - rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

Autopromocja

Webinar:
KSeF 2.0 – co biuro rachunkowe musi wiedzieć przed wejściem w życie obowiązku?

Sprawdź

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy o VAT, stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.

Autopromocja

Konferencja: Kongres KSeF. Cyfrowa rewolucja w fakturowaniu

Sprawdź

Przepis ten ustanawia wymóg właściwego udokumentowania eksportu – inaczej stawka 0% nie znajdzie zastosowania. Chodzi o posiadanie dowodu na wywóz towaru poza UE.

W myśl natomiast art. 41 ust. 6a ustawy o VAT, dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:

1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu;

2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;

Autopromocja

Webinar:
KSeF w małym biurze rachunkowym

Sprawdź

3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.

Standardowo, dokumentem celnym przy eksporcie jest komunikat IE-599 (otrzymywany od organu celnego). Powyższe regulacje nie wykluczają przy tym, żeby dokument z odprawy zbiorczej przesyłek kurierskich mógł stanowić potwierdzenie eksportu. Istotne jest jedynie, żeby IE-599 poświadczał jednoznacznie wyprowadzenie towarów.  W typowych przypadkach, wymóg ten jest spełniony poprzez odwołanie do faktur wystawionych przez podatnika.

Zatem, zbiorczy dokument IE-599 może dla danego podatnika odpowiednim dokumentem potwierdzającym wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej. Istotne jest przy tym, żeby z komunikatu celnego wyraźnie było widać powiązanie z konkretnymi towarami sprzedawanymi przez tego podatnika – standardowo poprzez odwołanie do numerów faktur. W takim przypadku, istnieje prawo do zastosowania stawki VAT 0%. Okoliczność, że tzw. zbiorczy komunikat IE-599 odwołuje się także do towarów wysyłanych przez inne podmioty nie powinna stanowić żadnego problemu w kontekście opodatkowania podatkiem VAT.

Michał Samborski, Zastępca Dyrektora Departamentu Podatków Pośrednich w TAXEO Komorniczak i Wspólnicy