Strona główna » Księgowość » Porady prawne » Nabycie środków trwałych sfinansowane dotacją

Nabycie środków trwałych sfinansowane dotacją

18 października 2005, 10:00

REKLAMA

Spółka kapitałowa otrzymała dotację w wysokości 150 000 zł, w całości przeznaczoną na zakup środków trwałych do produkcji. Jak zaewidencjonować w księgach rachunkowych otrzymaną dotację oraz nabyte za tę wartość maszyny? Jakie są skutki podatkowe otrzymanej dotacji?

ODPOWIEDŹ:

Księgowanie operacji związanej z otrzymaniem dotacji na zakup lub budowę środków trwałych przebiegać powinno następująco:

1. Wpływ środków pieniężnych na rachunek bankowy:

– Wn konto „Rachunki i kredyty bankowe”,

– Ma konto „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”.

2. Zakup środków trwałych sfinansowanych z dotacji:

a) wartość netto

– Wn konto „Środki trwałe w budowie”,

b) podatek VAT naliczony podlegający odliczeniu

– Wn konto „Podatek VAT naliczony”,

c) kwota brutto

– Ma konto „Rozrachunki z dostawcami” (w analityce: Imienne konto dostawcy).

3. Przyjęcie do używania środków trwałych na podstawie dowodu OT:

– Wn konto „Środki trwałe”,

– Ma konto „Środki trwałe w budowie”.

4. Amortyzacja środków trwałych sfinansowanych z dotacji:

– Wn Konto „Koszty według rodzaju” (w analityce: Amortyzacja),

– Ma Konto „Umorzenie środków trwałych”

oraz księgowanie równoległe do amortyzacji środków trwałych:

– Wn konto „Rozliczenie międzyokresowe przychodów”,

– Ma konto „Pozostałe przychody operacyjne”.

W przedstawionej sytuacji pełna kwota dotacji będzie zwolniona z podatku dochodowego. Natomiast odpisy amortyzacyjne nie będą stanowiły kosztów podatkowych przez cały okres amortyzowania.

WYJAŚNIENIE:

Dotacje na sfinansowanie środków trwałych ujmuje się jako rozliczenia międzyokresowe przychodów w wysokości kwot rzeczywiście otrzymanych, jeżeli – stosownie do innych ustaw – nie zwiększają one kapitałów (funduszy własnych) (art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości). Ujęte jako rozliczenia międzyokresowe przychodów kwoty są stopniowo odpisywane na pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych.

Dla celów podatkowych otrzymana dotacja będzie stanowiła przychód w momencie jej wpływu na rachunek bankowy. Warto zauważyć, że dotacje, subwencje, dopłaty i inne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a–16m u.p.d.o.p., są wolne od podatku.

Ponadto należy pamiętać, że do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dokonywanych według zasad określonych w art. 16a–16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy).

PODSTAWA PRAWNA:

• art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 z późn. zm.),

• art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Jadwiga Godlewska

Zapisz się na newsletter

Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.