REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Kiedy można zaliczyć do kosztów odsetki od pożyczki udzielonej przez wspólnika

Subskrybuj nas na Youtube

REKLAMA

Spółka z o.o. otrzymała pożyczkę na cele obrotowe od wspólnika, który jest właścicielem 50% jej udziałów. Czy naliczone i zapłacone odsetki od tej pożyczki są dla spółki kosztem uzyskania przychodu?
Jak uniknąć kwestionowania tych kosztów?

RADA
Do kosztów podatkowych spółka nie będzie mogła zaliczyć odsetek od tej części kwoty pożyczki, która przekracza trzykrotność kapitału zakładowego. Do wartości pożyczki należy jednak doliczyć wartość zadłużenia spółki (liczoną na dzień zapłaty odsetek) z innych tytułów wobec udziałowców tej spółki, posiadających co najmniej 25% głosów na zgromadzeniu wspólników. Dodać do niej trzeba także zadłużenie spółki wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca spółki. Szczegóły w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE
Ograniczenia w zaliczaniu do kosztów podatkowych odsetek od pożyczek lub kredytów udzielanych spółce z o.o. przez jej udziałowców wynikają z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop.

Bardzo istotne jest to, że w tym przypadku jak pożyczka traktowana jest każda umowa (bez względu na jej nazwę), w której wspólnik zobowiązuje się przenieść na włas-ność spółki określoną ilość pieniędzy, z jednoczesnym obowiązkiem zwrotu takiej samej kwoty. W kontekście tych przepisów jak pożyczka traktowana jest także emisja papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokata.

WARTO ZAPAMIĘTAĆ
W znaczeniu przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop pożyczką jest każda umowa, na mocy której wspólnik przekazuje spółce pieniądze, z obowiązkiem ich późniejszego zwrotu, a także dłużne papiery wartościowe, depozyt nieprawidłowy (art. 845 k.c.) i lokata.

Do kosztów podatkowych zaliczymy tylko część odsetek od pożyczki, której udzielił spółce jej udziałowiec posiadający co najmniej 25% udziałów (tzw. znaczny udziałowiec). Dotyczy to również sytuacji, gdy pożyczki (pożyczek) udzielili udziałowcy posiadający łącznie 25% lub więcej udziałów. Ograniczenia w zaliczaniu do kosztów podatkowych będą miały miejsce także i wtedy, gdy pożyczki udzieli spółce inna spółka, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec posiada nie mniej niż po 25% udziałów.

Procent udziałów poszczególnych wspólników w kapitale zakładowym spółki jest obliczany nie na podstawie liczby posiadanych udziałów, lecz według liczby głosów, jaka wspólnikowi przysługuje na zgromadzeniu wspólników tej spółki. Biorąc pod uwagę możliwość uprzywilejowania udziałów co do głosu, jakie daje Kodeks spółek handlowych (nawet w liczbie 3 głosów na jeden udział – patrz art. 174 § 4 k.s.h.), należy stwierdzić, że liczba udziałów i liczba przypadających na każdy udział głosów mogą się istotnie różnić.

Ograniczenia w zaliczaniu do kosztów mają miejsce tylko wtedy, gdy wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca przekroczy łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki na dzień zapłaty odsetek.

Niestety, pojęcie „wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców” nie jest wyjaśnione w przepisach podatkowych. Według organów podatkowych chodzi tu o zadłużenie spółki wobec udziałowców z tytułu pożyczki oraz z wszelkich innych tytułów.

Zdaniem Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu:
(…) ponieważ w przedmiotowym przepisie mowa jest o „wartości zadłużenia”, bez wyraźnego określenia, z jakich tytułów to zadłużenie powstało, będzie on miał zastosowanie w przypadkach wypłaty odsetek od pożyczek (kredytów), kiedy zadłużenie Spółki, określone na dzień zapłaty odsetek, z jakiegokolwiek tytułu, wobec powyżej wymienionych podmiotów, przekroczy trzykrotność kapitału zakładowego Spółki. Do kwoty tego zadłużenia należy zaliczyć zarówno zadłużenie z tytułu pożyczek (kredytów), jak również wszelkie inne zadłużenia, w tym także wynikające z istniejących zobowiązań z tytułu dostaw towarów i usług (postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z 13 maja 2005 r., sygn. ZD/406-46/CIT/05).

Jednak np. dopłaty do kapitału wniesione do spółki przez wspólników na podstawie art. 177–178 k.s.h. nie stanowią zadłużenia spółki również w znaczeniu art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop (postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z 13 maja 2005 r., sygn. ZD/406-47/CIT/05).
Ponadto zdaniem organów podatkowych chodzi tu nie tylko o wymagalne zobowiązania, tj. takie, których termin płatności już upłynął.

Zadłużenie powstaje (...) w chwili powstania zobowiązania i nie jest związane z jego wymagalnością czy przeterminowaniem. Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej na wielkość zadłużenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będą miały wpływ zobowiązania od momentu ich powstania, a nie tyko przeterminowane zobowiązania z ww. transakcji. Chodzi bowiem o ogół zobowiązań, niezależnie od tego, czy są to zobowiązania z przyszłymi terminami płatności, czy zobowiązania, których termin płatności już minął
(z decyzji w sprawie interpretacji prawa podatkowego Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21 lutego 2006 r., sygn. 1401/PD-006-639/05/EP).

Wartość zadłużenia spółki liczy się tylko na dzień zapłaty odsetek od pożyczki. W pozostałym czasie wartość ta nie podlega badaniu na potrzeby omawianych przepisów. Taki zapis ustawy daje jedną z możliwości uniknięcia omawianych ograniczeń, gdy poziom wartości zadłużenia przekracza trzykrotność kapitału zakładowego spółki. Jeżeli spółka może właśnie na dzień zapłaty odsetek od pożyczki udzielonej przez znacznego udziałowca zmniejszyć swoje zadłużenie wobec wspólników – pozwoli to uniknąć (przynajmniej w części) wyłączenia odsetek z kosztów podatkowych.

WARTO ZAPAMIĘTAĆ
Według art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop wartość zadłużenia spółki liczy się tylko na dzień zapłaty odsetek od pożyczki. Wartość zadłużenia rozumiana jest tu jednak jako zadłużenie nie tylko z tytułu pożyczek, ale też np. z istniejących zobowiązań z tytułu dostaw towarów i usług.

Jeżeli wartość zadłużenia przekroczy trzykrotność kapitału zakładowego spółki – odsetki od części pożyczki, która przekroczy tę trzykrotność, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Przykład
Wspólnik X ma 25% głosów na zgromadzeniu wspólników Oscylator Sp. z o.o. Kapitał zakładowy Oscylator Sp. z o.o. wynosi 100 000 zł. Wspólnik X udzielił spółce pożyczki w wysokości 500 000 zł. Spółka nie ma innego zadłużenia wobec swoich wspólników ani wobec udziałowców swoich wspólników. Nadwyżka pożyczki ponad trzykrotność kapitału zakładowego wynosi 200 000 zł. Procentowy stosunek tej nadwyżki do trzykrotności kapitału zakładowego wynosi:
200 : 300 = 2 : 3 = 67% – taka więc część wszystkich odsetek od tej pożyczki nie będzie kosztem podatkowym spółki Oscylator. Innymi słowy odsetki od kwoty 200 000 zł nie będą kosztem uzyskania przychodu.
Wartość kapitału zakładowego spółki liczy się w przypadku omawianych przepisów również specyficznie. Bierze się bowiem pod uwagę tylko faktycznie wniesione wkłady na ten kapitał. Przy tym nie uwzględnia się wkładów w postaci wierzytelności z tytułu pożyczek (kredytów) oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek (kredytów), przysługujących udziałowcom wobec tej spółki. Do kapitału nie zalicza się też wkładów w postaci wartości niematerialnych lub prawnych, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a–16m updop.

Przykład
Dane takie jak w powyższym przykładzie, z tym że kapitał zakładowy został w 50% pokryty licencją, która na skutek zaprzestania działalności, w której była wykorzystywana, nie jest amortyzowana. W takiej sytuacji dla celów zaliczania do kosztów odsetek od pożyczki danej przez udziałowca kapitał zakładowy spółki wynosi 50 000 zł. Spółka nie ma innego zadłużenia wobec swoich wspólników ani wobec udziałowców swoich wspólników. Nadwyżka pożyczki ponad trzykrotność kapitału zakładowego wynosi w tym przypadku 350 000 zł (500 000 – 3 × 50 000). Zatem odsetki od kwoty pożyczki równej 350 000 zł nie będą kosztem uzyskania przychodu.
Jedną z metod gwarantujących zaliczenie odsetek do kosztów (o ile oczywiście pożyczka jest wzięta w celu osiągnięcia przychodów) jest udzielenie spółce pożyczki przez udziałowca za pośrednictwem osoby trzeciej, która nie jest znaczącym wspólnikiem spółki ani nie posiada ze spółką wspólnego udziałowca.

Pomocna bywa w tym przypadku usługa świadczona przez banki pod nazwą cash pooling. Jest to usługa kompleksowego zarządzania płynnością finansową w ramach grupy kapitałowej. Polega ona na przenoszeniu środków dostępnych na prowadzonych w danym banku rachunkach spółek posiadających salda dodatnie na rzecz innych spółek wykazujących salda ujemne. Tym samym spółki wskazujące salda ujemne na rachunkach, tj. spółki będące dłużnikami banku, zostają dłużnikami innych spółek, począwszy od końca danego dnia roboczego do początku następnego dnia roboczego. Przenoszenie sald na rachunkach odbywa się na podstawie umowy cesji wierzytelności. Zdaniem organów podatkowych działania takie nie mają charakteru pożyczki w rozumieniu art. 16 ust. 7b updop. Nie mamy tu bowiem do czynienia z przenoszeniem na własność określonej ilości pieniędzy, lecz z cesją wierzytelności. Dlatego w tym przypadku nie mają zastosowania ograniczenia w zakresie zaliczania odsetek do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop.

Takie stanowisko zajęli np.: Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w interpretacji prawa podatkowego z 29 maja 2006 r., sygn. RO/436-2/06, Naczelnik Podlaskiego Urzędu Skarbowego w interpretacji z 17 maja 2006 r., sygn. P-I/423/26/EW/06, oraz Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego w interpretacji z 8 maja 2006 r., sygn. PD.423-10/06, i Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w interpretacji z 15 kwietnia 2005 r., sygn. 1471/DPD1/423/II/05/AS.

Warto też wspomnieć, że omawiane ograniczenia nie mają zastosowania do umów pożyczki zawartych przed 1 stycznia 1999 r. (czyli przed wejściem w życie pkt 60 i 61 art. 16 ust. 1 updop), o ile opłacono opłatę skarbową i poinformowano o nich do 30 stycznia 1999 r. właściwy urząd skarbowy.

Ponadto ograniczeniom nie podlegają odsetki od pożyczek udzielonych przed 1 stycznia 2005 r. przez wspólników będących polskimi podatnikami pdop – oprócz wspólników, którzy podlegali zwolnieniu od pdop na mocy przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych. W tym przypadku przepisy przejściowe nie wymagają specjalnego udokumentowania zawarcia umowy pożyczki.

(...) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, podzielając stanowisko spółki, stwierdza, że w przypadku gdy wypłata środków (transz kredytowych) odbywa się na podstawie umowy kredytowej nr 47/98/FL/3W z 31 grudnia 1998 r. – to zgodnie z treścią art. 9 ww. ustawy z 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepis art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o pdop nie znajdzie w przedmiotowej sytuacji zastosowania, gdyż zawarcie umowy kredytu nastąpiło przed 1 stycznia 2005 r. Jak wskazuje bowiem spółka we wniosku, określona pula środków finansowych na kredyt została postawiona do dyspozycji spółki przed 1 stycznia 2005 r.
(z postanowienia w sprawie interpretacji prawa podatkowego z 29 lipca 2005 r., sygn. 1472/ROP1/423-187-186/05/PS).

• art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61, ust. 6, 7 i 7b ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 107, poz. 723

Paweł Huczko
konsultant podatkowy
Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Każda faktura VAT w 2026 r. obowiązkowo wystawiana aż w sześciu formach. Ryzyko powstania wielu oryginałów tej samej faktury. Czy ktoś się w tym połapie?

Ustawa z dnia 5 sierpnia 2025 r. nowelizująca ustawę o VAT w zakresie obowiązkowego modelu KSeF została już podpisana przez Prezydenta RP i musimy jeszcze poczekać na rozporządzenia wykonawcze, gdzie m.in. uregulowane będą szczegóły informatyczne (kody, certyfikaty). Ale to nie koniec – musi się jeszcze pojawić oprogramowanie interfejsowe, a zwłaszcza jego „specyfikacja”. Ile będziemy na to czekać? Nie wiadomo. Ale czas płynie. Wiemy dziś, że obok dwóch faktur w postaci tradycyjnej (papierowe lub elektroniczne), pojawiają się w tych przepisach aż cztery nowe formy - pisze prof. dr hab. Witold Modzelewski.

Self-billing w KSeF jako nowe możliwości dla zagranicznych podmiotów

Wprowadzenie Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) budzi wiele pytań wśród polskich podatników, ale coraz częściej także wśród podmiotów zagranicznych działających w Polsce i rozliczających tu VAT. Jednym z kluczowych zagadnień – rzadko poruszanych publicznie – jest możliwość wystawiania faktur ustrukturyzowanych w formule self-billingu przez podmioty nieposiadające siedziby w Polsce. Czy KSeF przewiduje taką opcję? Jakie warunki muszą zostać spełnione i z jakimi wyzwaniami trzeba się liczyć?

Certyfikaty KSeF – ostatni dzwonek dla firm! Bez nich fiskus zablokuje faktury

Od listopada 2025 r. przedsiębiorcy będą mogli wnioskować o certyfikaty KSeF. Brak tego dokumentu od 2026 r. może oznaczać paraliż wystawiania faktur. A od 2027 r. system nie uzna już żadnej innej metody logowania.

KSeF nadchodzi! Skarbówka przejmuje faktury – obowiązek już od lutego 2026: Kto jest zobowiązany do korzystania z KSeF, a kto jest wyłączony? Zapoznaj się z podstawowymi informacjami

Od 1 lutego 2026 r. żadna firma nie ucieknie przed KSeF. Wszystkie faktury trafią do centralnego systemu skarbowego, a przedsiębiorcy będą musieli wystawiać je wyłącznie w nowym formacie. Najwięksi podatnicy wejdą w obowiązek pierwsi, a reszta już od kwietnia 2026 r. Sprawdź, kto i kiedy zostanie objęty nowymi rygorami – i jakie wyjątki jeszcze ratują niektórych z obowiązkowego e-fakturowania.

REKLAMA

Nowe prawo ratuje rolników przed komornikiem! Teraz egzekucje długów wstrzymane po złożeniu wniosku do KOWR

Rolnicy w tarapatach finansowych zyskali tarczę ochronną. Dzięki nowelizacji ustawy o restrukturyzacji zadłużenia złożenie wniosku do Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa wstrzymuje egzekucję komorniczą. Zmiana ma dać czas na rozmowy z wierzycielami, ułatwić restrukturyzację i uchronić tysiące gospodarstw przed nagłą utratą majątku. To krok, który eksperci określają jako bardzo istotny dla bezpieczeństwa produkcji żywności w Polsce.

KSeF 2026: Tryb offline24, offline, awaria i awaria całkowita - co trzeba wiedzieć? MF wyjaśnia

Nowe przepisy dotyczące Krajowego Systemu e-Faktur, które wejdą w życie od lutego 2026 r., przewidują różne procedury na wypadek problemów technicznych i awarii systemu. Ministerstwo Finansów wyjaśnia, czym różni się tryb offline24, tryb offline, tryb awaryjny oraz procedura na wypadek awarii całkowitej – a także jakie obowiązki w zakresie wystawiania, przesyłania i udostępniania faktur będą spoczywać na podatnikach w każdej z tych sytuacji.

KSeF 2.0: Wielka rewolucja w fakturowaniu i VAT! Co dokładnie się zmieni i kogo obejmą nowe przepisy?

KSeF wchodzi na stałe i już od 2026 roku każda faktura będzie musiała być wystawiona elektronicznie. Nowa ustawa całkowicie zmienia zasady rozliczeń i obejmie zarówno podatników czynnych, jak i zwolnionych z VAT. To największa rewolucja w fakturowaniu od lat.

Od kwietnia 2026 r. bez KSeF nie wystawisz żadnej faktury. To prosta droga do paraliżu rozliczeń firmy

Od 2026 r. KSeF stanie się obowiązkiem dla wszystkich przedsiębiorców w Polsce. System zmieni sposób wystawiania faktur, obieg dokumentów i współpracę z księgowością. W zamian przewidziano m.in. szybszy zwrot VAT. Eksperci podkreślają jednak, że firmy powinny rozpocząć przygotowania już teraz – zwlekanie może skończyć się paraliżem rozliczeń.

REKLAMA

Rewolucja w fakturach: od 2026 KSeF obowiązkowy dla wszystkich! Firmy mają mniej czasu, niż myślą

Mamy już ustawę wprowadzającą obowiązkowy Krajowy System e-Faktur. Od lutego 2026 r. część przedsiębiorców straci możliwość wystawiania tradycyjnych faktur, a od kwietnia – wszyscy podatnicy VAT będą musieli korzystać wyłącznie z KSeF. Eksperci ostrzegają: realnego czasu na wdrożenie jest dużo mniej, niż się wydaje.

Rewolucja w interpretacjach podatkowych? Rząd planuje centralizację i zmiany w Ordynacji podatkowej – co to oznacza dla podatników i samorządów?

Rząd szykuje zmiany w Ordynacji podatkowej, które mają ułatwić dostęp do interpretacji podatkowych i uporządkować ich publikację. Zamiast rozproszenia na setkach stron samorządowych, wszystkie dokumenty trafią do jednej centralnej bazy – systemu EUREKA, co ma zwiększyć przejrzystość i przewidywalność prawa podatkowego.

REKLAMA