REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak wykazać w księgach zaliczkę na poczet przyszłego wynagrodzenia

Subskrybuj nas na Youtube

REKLAMA

W grudniu wypłacono pracownikowi należne wynagrodzenie oraz zaliczkę na poczet pensji styczniowej. Jak ująć to w księgach? Czy od wypłaconej zaliczki powinniśmy pobrać i odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych i ZUS?


rada


Zaliczka na poczet wynagrodzenia stanowi przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz podlega składkom ZUS według takich samych zasad, jak wynagrodzenie zasadnicze wypłacane za przepracowany miesiąc.


uzasadnienie


Ewidencjonując wypłaconą pracownikowi zaliczkę należy mieć na względzie zasadę współmierności przychodów i kosztów. Dotyczy to w szczególności operacji na przełomie roku.


Oznacza to, że do kosztów wynagrodzeń danego okresu (miesiąca) zalicza się wynagrodzenie, które jest należne pracownikowi za przepracowany miesiąc. Analizując zasadę współmierności przychodów i kosztów można dojść do wniosku, że wypłacona zaliczka na poczet przyszłego wynagrodzenia nie będzie kosztem z punktu widzenia ustawy o rachunkowości. Również naliczone od zaliczki składki ZUS w części finansowanej przez pracodawcę nie mogą być zaliczone do kosztów bilansowych.


Zaliczka oraz należne od niej składki ZUS staną się kosztem bilansowym w miesiącu, którego dotyczą (styczeń).


Z podatkowego punktu widzenia wypłacone wynagrodzenie jest dla pracodawcy kosztem uzyskania przychodu w miesiącu, w którym zostało wypłacone. Składki ZUS w części finansowanej przez pracodawcę zalicza się do KUP w momencie ich uregulowania.


Zaliczka na poczet wynagrodzenia a podatek dochodowy od osób fizycznych


Przychodami z wykonywanej pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone przez pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. W związku z tym, że niewątpliwie zaliczki na poczet przyszłego wynagrodzenia spełniają te przesłanki, należy je traktować jako przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.


Pogląd taki zaprezentowała Izba Skarbowa w Katowicach rozpatrująca zażalenie podatnika na interpretację urzędu skarbowego w decyzji z 12 maja 2006 r. (PBB3-4117/30022/2006) stwierdzając, że zaliczka jest przychodem ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponieważ art. 12 ust. 1 zawiera przykładowe wyliczenie świadczeń stanowiących przychody ze stosunku pracy, co oznacza, iż nie należy traktować go jako wyczerpującego katalogu rodzajów świadczeń zaliczanych do przychodów z tych tytułów.


Dlatego do przychodów określonych w tym przepisie należy zaliczyć również inne, które nie zostały wprost wymienione, jeżeli uzyskiwane są przez pracownika w związku z wykonywaną przez niego pracą. Dlatego właściwe jest stwierdzenie, że w przychodach ze stosunku pracy należy również uwzględnić zaliczkę na poczet przyszłego wynagrodzenia.


W związku z powyższym na podstawie art. 31 zakład pracy zobowiązany jest naliczyć i pobrać podatek dochodowy od osób fizycznych od zaliczki na poczet przyszłego wynagrodzenia.


Zaliczka na poczet wynagrodzenia a składki na ubezpieczenia społeczne


Zgodnie z przepisami ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe ubezpieczonych stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.


W związku z tym należy również stwierdzić, że od wypłaty na poczet przyszłego wynagrodzenia powinno się potrącić składki na ubezpieczenia społeczne.


Przykład


W grudniu naliczono pracownikowi wynagrodzenie w kwocie brutto 3000 zł.

Założenia:

- pracownik uzyskuje przychody z jednego zakładu pracy,

- nie dojeżdża z innej miejscowości,

- nie przekroczył w ciągu roku I skali podatkowej,

- nie przekroczył podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne,

- pracownik otrzymuje wynagrodzenie do 28. dnia miesiąca.


Ewidencja księgowa

Zaksięgowano w grudniu następujące operacje

1. Wynagrodzenie ujęte w liście płac za grudzień 2006 r.:

a) kwota brutto wynagrodzenia

Wn "Wynagrodzenia" 3 000,00

Ma "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" 3 000,00

b) składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika 3000 zł × 18,71% = 561,30 zł

Wn "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" 561,30

Ma "Rozrachunki z ZUS" 561,30

c) zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego

Wn "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" 211,00

Ma "Rozrachunki z US" 211,00

d) zaliczka na ubezpieczenie zdrowotne

Wn "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" 213,39

Ma "Rozrachunki z ZUS" 213,39

e) kwota ubezpieczeń społecznych w części finansowanej przez pracodawcę

Wn "Świadczenia na rzecz pracowników" 618,30

Ma "Rozrachunki z ZUS" 618,30

2. 28 grudnia wypłacono pracownikowi wynagrodzenie za grudzień - kwota netto:

Wn "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" 2 014,31

Ma "Rachunek bankowy" 2 014,31

3. 30 grudnia wypłacono pracownikowi zaliczkę na poczet wynagrodzenia za styczeń:

a) kwota brutto zaliczki

Wn "Rozrachunki z tytułu zaliczek" 1 500,00

Ma "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" 1 500,00

b) składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika

Wn "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" 280,65

Ma "Rozrachunki z ZUS" 280,65

c) zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego

Wn "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" 137,00

Ma "Rozrachunki z US" 137,00

d) zaliczka na ubezpieczenie zdrowotne

Wn "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" 106,69

Ma "Rozrachunki z ZUS" 106,69

e) kwota netto zaliczki

Wn "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" 975,66

Ma "Rachunek bankowy" 975,66

f) kwota ubezpieczeń społecznych w części finansowanej przez pracodawcę

Wn "Rozliczenia międzyokresowe kosztów"

- w analityce "Koszty dotyczące następnych okresów" 309,15

Ma "Rozrachunki z ZUS" 309,15

4. W następnym miesiącu ewidencjonując wynagrodzenie za styczeń należy dokonać odpowiednich przeksięgowań:

a) przeksięgowanie zaliczki wypłaconej w grudniu

Wn "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" 1 500,00

Ma "Rozrachunki z tytułu zaliczek" 1 500,00

b) zaliczenie do kosztów bilansowych bieżącego miesiąca składek ZUS naliczonych od wypłaconej zaliczki

Wn "Świadczenia na rzecz pracowników" 309,15

Ma "Rozliczenia międzyokresowe kosztów"

- w analityce "Koszty dotyczące następnych okresów" 309,15


Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Mimo że wypłacona w grudniu zaliczka dotyczy wynagrodzenia za styczeń, do obliczenia składek ZUS przyjmuje się stawki obowiązujące w miesiącu wypłaty zaliczki.


W deklaracji PIT-4 za grudzień jako sumę wypłat zadeklarujemy kwotę 4500 zł (3000 zł wynagrodzenie brutto za grudzień + 1500 zł brutto zaliczka na poczet wynagrodzenia za styczeń), natomiast zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego będzie wynosić 348 zł.

Zobowiązanie z tytułu deklaracji ZUS-DRA za grudzień będzie wynosić 2089,48 zł.


W styczniu należy zaksięgować wynagrodzenie brutto za ten miesiąc w kwocie 3000 zł, natomiast kwotę ubezpieczeń społecznych oraz zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych naliczamy od kwoty 1500 zł brutto, uwzględniając miesięczną kwotę kosztu uzyskania przychodu oraz 1/12 kwoty zmniejszającą podatek dochodowy.

Podstawa prawna:

- art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1, art. 22 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588

- art. 18 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - Dz.U Nr 137, poz. 887; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 170, poz. 1217

- interpretacja prawa podatkowego z 12 maja 2006 r. nr PBB3-4117/3-0022/2006 Izby Skarbowej w Katowicach w zakresie momentu powstania obowiązku obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od kwot wypłacanych pracownikowi na poczet przyszłego wynagrodzenia

- art. 6 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540


Małgorzata Kawczyńska

główny księgowy, finalista konkursu Księgowy Roku 2005

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Ministerstwo Finansów chce zakończyć nadużycia z przedawnieniem podatków. Nowe zasady już w 2026 roku

W nowej wersji projektu nowelizacji Ordynacji podatkowej Ministerstwo Finansów chce zlikwidować możliwość zawieszania biegu przedawnienia zobowiązania podatkowego poprzez wszczęcie postępowania karnego skarbowego. O szczegółach zmian mówi wiceminister finansów Jarosław Neneman.

Stawki podatku od środków transportowych w 2026 roku: Nowe limity już opublikowane

Znamy już nowe górne granice stawek podatku od środków transportowych na 2026 rok. Większość limitów wzrosła o około 4,5% względem 2025 r. Sprawdź szczegółowe porównanie stawek, terminy płatności oraz zasady ustalania stawek przez gminy. To ważne dla przedsiębiorców i samorządów.

TSUE: Urzędy skarbowe nie mogą automatycznie wykreślać firm z rejestru VAT za zaległości

Przełomowy wyrok TSUE potwierdza, że wykreślenie firmy z rejestru VAT za brak zapłaty podatku nie może odbywać się automatycznie. Fiskus musi najpierw zbadać przyczyny zaległości i zachowanie przedsiębiorcy. Orzeczenie może uchronić tysiące firm przed nieproporcjonalnymi sankcjami i nieodwracalnymi stratami.

Koniec z bieganiem po zaświadczenia! Rewolucyjne zmiany w podatku od spadków i darowizn, dotyczące zaświadczeń z urzędu skarbowego oraz rozliczeń rent prywatnych

Koniec z obowiązkiem przedstawiania zaświadczeń z urzędu skarbowego przy sprzedaży majątku otrzymanego od najbliższej rodziny! Nowelizacja ustawy o podatku od spadków i darowizn upraszcza formalności i rozliczenia rent prywatnych. Sprawdź, co dokładnie się zmienia i kiedy nowe przepisy wchodzą w życie.

REKLAMA

2 mln zł zamiast 1 mln! Rząd luzuje zasady w podatku PIT – to przełom dla przedsiębiorców, którzy korzystają z rozliczenia kasowego

Rząd szykuje istotną zmianę w podatku dochodowym – limit przychodów uprawniający do kasowego PIT ma wzrosnąć z 1 mln do 2 mln zł. To ogromna ulga dla tysięcy firm, które dzięki nowym przepisom poprawią swoją płynność finansową i uproszczą rozliczenia z fiskusem.

Wystawianie faktur ustrukturyzowanych narusza konstytucyjne prawo do prywatności

Istotna część podatników, mimo istnienia formalnego obowiązku, nie będzie mogła wystawiać faktur ustrukturyzowanych, gdyż nie pozwalają im na to zawarte umowy, w których nabywcy zastrzegają sobie zachowanie tajemnicy handlowej. Wystawianie faktur ustrukturyzowanych w sposób oczywisty narusza tę zasadę, bowiem ich treść będzie w sposób nieograniczony dostępna dla długiej listy organów państwa – pisze prof. dr hab. Witold Modzelewski. I dodaje: Organy te będą mogły bez jakichkolwiek ograniczeń czerpać informacje o tajemnicach handlowych, a zwłaszcza o towarach i usługach oraz cenach stosowanych przez podatników.

Nowe Centrum Kompetencyjne i Zespół ds. zwalczania agresywnego planowania podatkowego – jest ważny krok w uszczelnianiu CIT

Ministerstwo Finansów ogłosiło powstanie Centrum Kompetencyjnego ds. zwalczania agresywnego planowania podatkowego w CIT oraz nowego Zespołu analizującego systemowe rozwiązania w tym obszarze. KAS zmienia też priorytety kontroli – liczyć się będą efekty, nie liczba postępowań.

Nowe projekty KSR do konsultacji publicznych: wartości niematerialne i inwestycje w nieruchomości

Komitet Standardów Rachunkowości opublikował dwa projekty Krajowych Standardów Rachunkowości – dotyczące wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji w nieruchomości. Dokumenty mają ujednolicić zasady ewidencji, wyceny i prezentacji tych aktywów. Opinie można zgłaszać do 30 września 2025 r.

REKLAMA

Nowa opłata 2 euro od każdej paczki do UE albo 50 eurocentów po spełnieniu szeregu formalności. Na walce Unii z chińskim e-commerce skorzysta europejska logistyka

Komisja Europejska i Parlament Europejski chcą ograniczenia napływu chińskiego e-commerce przez wprowadzenie opłaty manipulacyjnej wynoszącej 2 euro dla każdej paczki, niezależnie od jej wartości. Nowy podatek będzie można obniżyć do 50 eurocentów, ale najpierw przesyłka będzie musiała trafić do magazynu na terenie Unii, skąd będzie dystrybuowana do klienta końcowego. Oznacza to, że każda z 4,6 mld paczek, bo tyle zaimportowano ich w 2024 r., będzie wymagała indywidualnej obsługi logistycznej, którą mogą zapewnić europejscy operatorzy. W opinii ekspertów to wielka dla sektora logistyki kontraktowej, również w Polsce, ale do walki o największych graczy e-commerce należy się dobrze przygotować.

Tajemnica przedsiębiorstwa pod ochroną – rząd szykuje rewolucję w przepisach o znakach towarowych

Rząd pracuje nad długo wyczekiwaną nowelizacją Prawa własności przemysłowej. Projekt UDER85 wprowadzi skuteczne mechanizmy ochrony tajemnicy przedsiębiorstwa w postępowaniach przed Urzędem Patentowym. To przełom, który zmieni zasady gry w sporach o znaki towarowe i zwiększy bezpieczeństwo firmowych danych.

REKLAMA