W jaki sposób rozliczyć korektę faktury wewnętrznej dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów

O ile zastosowany mechanizm rozliczenia jest poprawny, to za błędne należy uznać zastosowanie przez Państwa kursu z 15 września 2004 r. W przypadku korekt faktur (nie tylko wewnętrznych) powinien być stosowany kurs z faktury będącej przedmiotem korekty.

Niestety, przepisy rozporządzenia o fakturach nie regulują zasad dokonywania korekt faktur wewnętrznych. Minister Finansów wydając to rozporządzenie wskazał, iż przepisy dotyczące korekt „zwykłych” faktur stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych (§ 28 ust. 1 rozporządzenia z 27 kwietnia 2004 r.).

Przepisami, które będą miały odpowiednie zastosowanie w omawianym przypadku, będą przepisy § 19 rozporządzenia o fakturach (zgodnie z ust. 3 tego paragrafu, jego przepisy stosuje się między innymi również do zwrotu sprzedawcy towarów).

Zasady rozliczenia podatku wynikającego z takich korekt określają przepisy § 19 ust. 4 i 5 rozporządzenia. Ze względu na szczególny charakter faktur wewnętrznych należy uznać, że wystawiający je jest zarówno sprzedawcą, jak i nabywcą w znaczeniu tych przepisów. Należy również uznać, że wystawienie faktury korygującej oznacza:

• otrzymanie potwierdzenia faktury korygującej w znaczeniu § 19 ust. 4 rozporządzenia, oraz

• otrzymanie faktury korygującej w znaczeniu § 19 ust. 5 rozporządzenia.

Innymi słowy, w momencie wystawienia korekty faktury wewnętrznej podatnik jest:

• uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego za okres rozliczeniowy, w którym faktura ta została wystawiona,

• jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego za okres, w którym faktura ta została wystawiona.

Przewidując prawo zmniejszenia kwoty podatku należnego (obowiązek zmniejszenia podatku naliczonego) przepisy nie przewidują uwzględniania dokonanych korekt faktur w pozycjach dotyczących podstawy opodatkowania. W przypadku sprzedaży krajowej obowiązek pomniejszania obrotu (a więc podstawy opodatkowania) wynika z art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Aczkolwiek przepis ten nie ma zastosowania do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, należy uznać, że zasada ta dotyczy także tych czynności. Tym samym, dokonując korekty faktury wewnętrznej podatnik powinien w deklaracji składanej za dany okres:

• obniżyć podstawę opodatkowania w poz. 30 deklaracji VAT-7 (ewentualnie wpisać wartość ujemną),

• obniżyć podatek należny w poz. 31 deklaracji VAT-7 (ewentualnie wpisać wartość ujemną),

• obniżyć wartość netto w zł w poz. 43 deklaracji VAT-7 (ewentualnie wpisać wartość ujemną),

• obniżyć podatek naliczony w poz. 44 deklaracji VAT-7 (ewentualnie wpisać wartość ujemną).

Należy przy tym zauważyć, iż wartości ujemne w poz. 43 i 44 deklaracji VAT-7 na skutek dokonanych korekt faktur wewnętrznych dokumentujących wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zdarzać się będą dużo rzadziej niż wartości ujemne w poz. 30 i 31 (czego przykładem jest Państwa przypadek).

Jednocześnie nie można uznać za poprawny kursu przyjętego przez Państwa na fakturze wewnętrznej. Mając na uwadze, iż korekta faktury wewnętrznej dotyczy faktury pierwotnej, należy przyjąć, że powinna ona być wystawiona w oparciu o kurs zastosowany na fakturze pierwotnej. Tym samym za błąd należy uznać zastosowanie przez Państwa kursu z 15 września 2004 r.