REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak wyceniać i dokumentować otrzymany aport środków trwałych w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Izabela Grochola

REKLAMA

W lutym 2007 r. do spółki z o.o. wniesiono tytułem aportu środki trwałe w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W jaki sposób spółka powinna wycenić, a następnie amortyzować otrzymane składniki majątku? W jaki sposób należałoby dokonać wyceny, w sytuacji gdy przedmiot wkładu stanowiłyby środki trwałe nietworzące zorganizowanej części przedsiębiorstwa? Czy otrzymanie aportu powoduje u otrzymującej spółki powstanie przychodu?


rada


Zgodnie z updop wniesione tytułem aportu środki trwałe w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części należy wycenić według wartości, jaką środki te posiadały w ewidencji wnoszącego aport. Amortyzacja tych składników następuje na zasadzie kontynuacji, przy użyciu metody stosowanej przez wnoszącego aport oraz z uwzględnieniem dokonanych przez niego odpisów amortyzacyjnych.

Środki trwałe niestanowiące przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz te, które wchodziły w jego skład, jednak nie były ujęte w ewidencji środków trwałych wnoszącego aport, należy wycenić według cen rynkowych. Wniesiony wkład niepieniężny nie stanowi dla otrzymującej go spółki przychodu. Szczegóły wraz z dekretacją - w uzasadnieniu.


uzasadnienie


Zgodnie z przepisami obowiązującymi do końca 2006 r. zasada kontynuacji amortyzacji dotyczyła jedynie sytuacji, w której miało miejsce łączenie, podział lub przekształcenie podmiotów. W efekcie zmian dokonanych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych od 1 stycznia 2007 r. zasada ta objęła również sytuację nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego (art. 16g ust. 9 i 10a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). 


Wniesienie aportu stanowiącego przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część


W przypadku wniesienia aportu stanowiącego przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część wartość początkową środków trwałych, wchodzących w skład tego aportu, spółka otrzymująca określa w wysokości wartości początkowej, jaką te składniki posiadały w księgach rachunkowych wnoszącego aport. Otrzymane środki spółka amortyzuje według metod stosowanych przez wnoszącego aport oraz z uwzględnieniem dokonanych przez niego odpisów amortyzacyjnych.


Jedynie w sytuacji gdy będące przedmiotem aportu składniki majątku nie stanowiły u wnoszącej je spółki środków trwałych (np. ze względu na niską wartość początkową lub planowany okres użytkowania krótszy niż rok), spółka otrzymująca ma prawo do ustalenia wartości początkowej tych środków według cen rynkowych.


Wniesienie aportu niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części


Gdy wnoszone tytułem aportu środki trwałe nie stanowią przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, do ich wyceny w księgach rachunkowych otrzymującego będzie miał zastosowanie art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem za wartość początkową środków trwałych w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego uważa się ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.


W sytuacji gdy jedną ze składowych aportu będzie używany budynek (lokal) niemieszkalny, należy ponadto pamiętać o zmianach w zakresie amortyzacji tych środków, wprowadzonych z początkiem 2007 r.


Zgodnie z zasadami obowiązującymi do końca 2006 r. do używanych budynków podatnik miał prawo zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną, pozwalającą na skrócenie okresu amortyzacji budynku do 10 lat.


Obecnie okres amortyzacji dla tych budynków i lokali niemieszkalnych obliczamy według następującego wzoru:

T = 40 - x

gdzie:

T - okres amortyzacji,

x - wiek budynku.

Obliczony według tej metody okres amortyzacji nie może być jednak krótszy niż 10 lat.


Czy otrzymanie aportu powoduje u otrzymującej spółki powstanie przychodu


Odpowiedź na pytanie dotyczące skutków podatkowych otrzymania aportu zawiera art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z zapisem tego artykułu do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego.


PRZYKŁAD


Do spółki z o.o. X przystąpiła spółka z o.o. Y, wnosząc tytułem aportu składniki majątku stanowiące zorganizowaną część przedsiębiorstwa, na którą składały się:


- budynek produkcyjno-administracyjny o wartości początkowej 500 000 zł. Budynek ten użytkowany był przez spółkę wnoszącą aport przez 8 lat (jest to równocześnie wiek tego budynku w dniu wniesienia aportu), a jego dotychczasowa amortyzacja wyniosła 100 000 zł,


- maszyny i urządzenia o łącznej wartości początkowej 75 000 zł oraz dotychczasowym umorzeniu 30 000 zł, amortyzowane metodą liniową według stawki 14%,


- samochód dostawczy, który ze względu na planowany okres użytkowania krótszy niż rok nie został u wnoszącej aport spółki zaliczony do środków trwałych. Wartość rynkowa tego samochodu wynosi 55 000 zł. W spółce otrzymującej ustalona została indywidualna stawka jego amortyzacji w wysokości 40% (samochód spełniał kryteria uznania go za środek trwały używany),


- całkowicie zamortyzowane komputery o wartości 10 000 zł.


W zamian za wniesiony wkład niepieniężny spółka Y objęła udziały o wartości nominalnej 500 000 zł. Podwyższenie kapitału zostało zarejestrowane w KRS w marcu.


Określenie stawki amortyzacyjnej dla budynku:




 

Zapisy w księgach rachunkowych lutego:


1. Objęcie wniesionych środków trwałych:

a) budynku produkcyjno-administracyjnego

Wn konto 010 „Środki trwałe” 500 000,00 zł

Ma konto 070 „Odpisy umorzeniowe środków trwałych” 100 000,00 zł

Ma konto 240 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: konto imienne udziałowca) 400 000,00 zł

b) maszyn i urządzeń

Wn konto 010 „Środki trwałe” 75 000,00 zł

Ma konto 070 „Odpisy umorzeniowe środków trwałych” 30 000,00 zł

Ma konto 240 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: konto imienne udziałowca) 45 000,00 zł

c) samochodu dostawczego

Wn konto 010 „Środki trwałe” 55 000,00 zł

Ma konto 240 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: konto imienne udziałowca) 55 000,00 zł

d) komputerów

Wn konto 010 „Środki trwałe” 10 000,00 zł

Ma konto 070 „Odpisy umorzeniowe środków trwałych” 10 000,00 zł


Zapisy w księgach rachunkowych marca


2. Podwyższenie kapitału zakładowego pod datą wpisu podwyższenia do rejestru:

Wn konto 240 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: konto imienne udziałowca) 500 000,00 zł

Ma konto 801 „Kapitał zakładowy” 500 000,00 zł


 

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.


PODSTAWA PRAWNA

- art. 12 ust. 4 pkt 4, art. 16g ust. 1 pkt 4, art. 16g ust. 9 i 10a i art. 16j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 251, poz. 1847


Izabela Grochola

główna księgowa w spółce z o.o.

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Monitor Księgowego

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Zaczynasz działalność gospodarczą? Tak można obniżyć składki ZUS na początku działania firmy [komunikat ZUS]

Rozpoczęcie własnej działalności gospodarczej wiąże się z kosztami, szczególnie na starcie. Dlatego początkujący przedsiębiorcy mogą skorzystać z ulg, które pozwalają płacić niższe składki na ubezpieczenia społeczne albo nie płacić ich wcale. Do najważniejszych form wsparcia należą: ulga na start, preferencyjne składki, „Mały ZUS Plus” czy wakacje składkowe.

Ulga dla spadkobierców i przejrzystość dla podatników. Nowości w ustawie podatku od spadków i darowizn już wkrótce

Jest projekt nowelizacji ustawy o podatku od spadków i darowizn, który umożliwi przywrócenie terminu zgłoszenia spadku w wyjątkowych przypadkach oraz doprecyzuje moment powstania obowiązku podatkowego. Zmiany mają uprościć procedury, zwiększyć przejrzystość i wspierać sukcesję firm rodzinnych.

KSeF 2.0: firmy będą miały tylko 4 miesiące na testy. Co trzeba zrobić już teraz?

W czerwcu 2025 r. – zgodnie z harmonogramem – Ministerstwo Finansów udostępniło dokumentację interfejsu API KSeF 2.0. Jest to jednak materiał dla integratorów systemów i dostawców oprogramowania. Firmy wciąż czekają na udostępnienie środowiska testowego, które zaplanowano na koniec września. Konkretne testy będą więc mogły zacząć się dopiero w październiku. Tymczasem obowiązek korzystania z Krajowego Systemu e-Faktur dla części firm wchodzi już w lutym – oznacza to niewiele czasu na przygotowanie.

Projekt ustawy wdrażającej obowiązkowy KSeF po pierwszym czytaniu w Sejmie. Co się zmienia a co pozostaje bez zmian [komentarz eksperta]

W dniu 9 lipca 2025 r., Sejm przeprowadził pierwsze czytanie i skierował do prac w komisji finansów projekt ustawy zakładającej wdrożenie obowiązkowego Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF). Wszystkie kluby i koła poselskie zapowiedziały dalsze prace nad projektem. Prace legislacyjne wchodzą w końcową fazę. Z coraz większą pewnością możemy więc stwierdzić, że obowiązkowy KSeF będzie wdrażany w dwóch etapach - od 1 lutego 2026 i od 1 kwietnia 2026 r.

REKLAMA

Podatek u źródła 2025: Objaśnienia podatkowe ministra finansów dot. statusu rzeczywistego właściciela. Praktyczne szanse i nieoczywiste zagrożenia

Po latach oczekiwań i licznych postulatach ze strony środowisk doradczych oraz biznesowych, Ministerstwo Finansów opublikowało długo zapowiadane objaśnienia dotyczące statusu rzeczywistego właściciela w kontekście podatku u źródła (WHT). Teraz nadszedł czas, by bardziej szczegółowo przyjrzeć się poszczególnym zagadnieniom. Dokument z 3 lipca 2025 r., opublikowany na stronie MF 9 lipca, ma na celu rozwianie wieloletnich wątpliwości dotyczących stosowania klauzuli „beneficial owner”. Choć sam fakt publikacji należy ocenić jako krok w stronę większej przejrzystości i przewidywalności, nie wszystkie zapisy spełniły oczekiwania.

Polski podatek cyfrowy jeszcze w tym roku? Rząd nie ogląda się na Brukselę

Choć Komisja Europejska wycofała się z planów nałożenia podatku cyfrowego, Polska idzie własną drogą. Minister cyfryzacji Krzysztof Gawkowski zapowiada, że projekt ustawy będzie gotowy do końca roku.

KSeF 2026: koniec z papierowymi fakturami, zmiany w obiegu dokumentów i obsłudze procesu sprzedaży w firmie

W przyszłym roku w Polsce zostanie uruchomiony obowiązkowy system fakturowania za pomocą Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF). Obowiązek ten wejdzie w życie na początku 2026 roku i wynika z procedowanego w Parlamencie projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług. Aktualny postęp prac legislacyjnych nad projektem, oznaczonym numerem druku 1407, można śledzić na stronach Sejmu.

Składki ZUS dla małych firm w 2025 roku - preferencje: ulga na start, mały ZUS plus i wakacje składkowe

Ulga na start, preferencyjne składki, czy „Mały ZUS plus”, a także wakacje składkowe – to propozycje wsparcia dla małych przedsiębiorców. Korzyści to możliwość opłacania niższych składek lub ich brak. Warto też zwrócić uwagę na konsekwencje z tym związane. ZUS tłumaczy kto i z jakich ulg może skorzystać oraz jakie są zagrożenia z tym związane.

REKLAMA

Zwracasz pracownikom wydatki na taksówki – czy musisz pobrać zaliczkę na podatek PIT? Najnowsze wyjaśnienia fiskusa (taksówki w podróży służbowej i w czasie wyjścia służbowego)

Pracodawcy mają wątpliwości, czy w przypadku zwracania pracownikom wydatków na taksówki (kiedy to pracownicy wykonują obowiązki służbowe – zarówno w podróży służbowej jak i w czasie tzw. wyjścia służbowego), trzeba od tych kwot pobierać zaliczki na podatek dochodowy? Pod koniec czerwca 2025 r. wyjaśnił to dokładnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Kilka miesięcy wcześniej odpowiedzi na to pytanie udzielił Minister Finansów.

Minister Majewska chce uproszczenia ZUS dla firm – konkretne propozycje zmian już na stole

Minister Agnieszka Majewska zaproponowała szereg zmian w przepisach dotyczących ubezpieczeń społecznych, które mają ułatwić życie mikro, małym i średnim przedsiębiorcom. Wśród postulatów znalazły się m.in. podniesienie limitu Małego ZUS Plus, likwidacja składki rentowej dla emerytów-przedsiębiorców, uproszczenia przy wakacjach składkowych oraz ułatwienia dla łączących biznes z rodzicielstwem.

REKLAMA