REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak wyceniać i dokumentować otrzymany aport środków trwałych w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Izabela Grochola

REKLAMA

W lutym 2007 r. do spółki z o.o. wniesiono tytułem aportu środki trwałe w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W jaki sposób spółka powinna wycenić, a następnie amortyzować otrzymane składniki majątku? W jaki sposób należałoby dokonać wyceny, w sytuacji gdy przedmiot wkładu stanowiłyby środki trwałe nietworzące zorganizowanej części przedsiębiorstwa? Czy otrzymanie aportu powoduje u otrzymującej spółki powstanie przychodu?


rada


Zgodnie z updop wniesione tytułem aportu środki trwałe w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części należy wycenić według wartości, jaką środki te posiadały w ewidencji wnoszącego aport. Amortyzacja tych składników następuje na zasadzie kontynuacji, przy użyciu metody stosowanej przez wnoszącego aport oraz z uwzględnieniem dokonanych przez niego odpisów amortyzacyjnych.

Środki trwałe niestanowiące przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz te, które wchodziły w jego skład, jednak nie były ujęte w ewidencji środków trwałych wnoszącego aport, należy wycenić według cen rynkowych. Wniesiony wkład niepieniężny nie stanowi dla otrzymującej go spółki przychodu. Szczegóły wraz z dekretacją - w uzasadnieniu.


uzasadnienie


Zgodnie z przepisami obowiązującymi do końca 2006 r. zasada kontynuacji amortyzacji dotyczyła jedynie sytuacji, w której miało miejsce łączenie, podział lub przekształcenie podmiotów. W efekcie zmian dokonanych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych od 1 stycznia 2007 r. zasada ta objęła również sytuację nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego (art. 16g ust. 9 i 10a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). 


Wniesienie aportu stanowiącego przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część


W przypadku wniesienia aportu stanowiącego przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część wartość początkową środków trwałych, wchodzących w skład tego aportu, spółka otrzymująca określa w wysokości wartości początkowej, jaką te składniki posiadały w księgach rachunkowych wnoszącego aport. Otrzymane środki spółka amortyzuje według metod stosowanych przez wnoszącego aport oraz z uwzględnieniem dokonanych przez niego odpisów amortyzacyjnych.


Jedynie w sytuacji gdy będące przedmiotem aportu składniki majątku nie stanowiły u wnoszącej je spółki środków trwałych (np. ze względu na niską wartość początkową lub planowany okres użytkowania krótszy niż rok), spółka otrzymująca ma prawo do ustalenia wartości początkowej tych środków według cen rynkowych.


Wniesienie aportu niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części


Gdy wnoszone tytułem aportu środki trwałe nie stanowią przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, do ich wyceny w księgach rachunkowych otrzymującego będzie miał zastosowanie art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem za wartość początkową środków trwałych w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego uważa się ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.


W sytuacji gdy jedną ze składowych aportu będzie używany budynek (lokal) niemieszkalny, należy ponadto pamiętać o zmianach w zakresie amortyzacji tych środków, wprowadzonych z początkiem 2007 r.


Zgodnie z zasadami obowiązującymi do końca 2006 r. do używanych budynków podatnik miał prawo zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną, pozwalającą na skrócenie okresu amortyzacji budynku do 10 lat.


Obecnie okres amortyzacji dla tych budynków i lokali niemieszkalnych obliczamy według następującego wzoru:

T = 40 - x

gdzie:

T - okres amortyzacji,

x - wiek budynku.

Obliczony według tej metody okres amortyzacji nie może być jednak krótszy niż 10 lat.


Czy otrzymanie aportu powoduje u otrzymującej spółki powstanie przychodu


Odpowiedź na pytanie dotyczące skutków podatkowych otrzymania aportu zawiera art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z zapisem tego artykułu do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego.


PRZYKŁAD


Do spółki z o.o. X przystąpiła spółka z o.o. Y, wnosząc tytułem aportu składniki majątku stanowiące zorganizowaną część przedsiębiorstwa, na którą składały się:


- budynek produkcyjno-administracyjny o wartości początkowej 500 000 zł. Budynek ten użytkowany był przez spółkę wnoszącą aport przez 8 lat (jest to równocześnie wiek tego budynku w dniu wniesienia aportu), a jego dotychczasowa amortyzacja wyniosła 100 000 zł,


- maszyny i urządzenia o łącznej wartości początkowej 75 000 zł oraz dotychczasowym umorzeniu 30 000 zł, amortyzowane metodą liniową według stawki 14%,


- samochód dostawczy, który ze względu na planowany okres użytkowania krótszy niż rok nie został u wnoszącej aport spółki zaliczony do środków trwałych. Wartość rynkowa tego samochodu wynosi 55 000 zł. W spółce otrzymującej ustalona została indywidualna stawka jego amortyzacji w wysokości 40% (samochód spełniał kryteria uznania go za środek trwały używany),


- całkowicie zamortyzowane komputery o wartości 10 000 zł.


W zamian za wniesiony wkład niepieniężny spółka Y objęła udziały o wartości nominalnej 500 000 zł. Podwyższenie kapitału zostało zarejestrowane w KRS w marcu.


Określenie stawki amortyzacyjnej dla budynku:




 

Zapisy w księgach rachunkowych lutego:


1. Objęcie wniesionych środków trwałych:

a) budynku produkcyjno-administracyjnego

Wn konto 010 „Środki trwałe” 500 000,00 zł

Ma konto 070 „Odpisy umorzeniowe środków trwałych” 100 000,00 zł

Ma konto 240 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: konto imienne udziałowca) 400 000,00 zł

b) maszyn i urządzeń

Wn konto 010 „Środki trwałe” 75 000,00 zł

Ma konto 070 „Odpisy umorzeniowe środków trwałych” 30 000,00 zł

Ma konto 240 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: konto imienne udziałowca) 45 000,00 zł

c) samochodu dostawczego

Wn konto 010 „Środki trwałe” 55 000,00 zł

Ma konto 240 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: konto imienne udziałowca) 55 000,00 zł

d) komputerów

Wn konto 010 „Środki trwałe” 10 000,00 zł

Ma konto 070 „Odpisy umorzeniowe środków trwałych” 10 000,00 zł


Zapisy w księgach rachunkowych marca


2. Podwyższenie kapitału zakładowego pod datą wpisu podwyższenia do rejestru:

Wn konto 240 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: konto imienne udziałowca) 500 000,00 zł

Ma konto 801 „Kapitał zakładowy” 500 000,00 zł


 

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.


PODSTAWA PRAWNA

- art. 12 ust. 4 pkt 4, art. 16g ust. 1 pkt 4, art. 16g ust. 9 i 10a i art. 16j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 251, poz. 1847


Izabela Grochola

główna księgowa w spółce z o.o.

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Monitor Księgowego

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Stracił rodzinę w wypadku i miał zapłacić zaległy podatek. WSA kontra skarbówka

Mimo że jako dziecko stracił całą rodzinę w tragicznym wypadku, a wypłacone mu po latach odszkodowanie miało choć częściowo złagodzić tę krzywdę, organy skarbowe domagały się od Huberta zapłaty blisko 150 tys. zł podatku od odsetek. Sprawa trafiła aż do Naczelnego Sądu Administracyjnego, który uznał stanowisko fiskusa za niesprawiedliwe. Teraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie przyznał rację Rzecznikowi Praw Obywatelskich i uchylił decyzje skarbówki — choć wyrok wciąż nie jest prawomocny.

Opłata skarbowa od pełnomocnictwa - zmiany od 2025 roku

Krajowa Informacja Skarbowa przypomniała w komunikacie, że od 1 stycznia 2025 r. zmianie uległy przepisy regulujące zasady wnoszenia opłaty skarbowej od pełnomocnictw składanych w formie elektronicznej za pośrednictwem systemu teleinformatycznego.

Jak Ministerstwo Finansów liczy lukę VAT? Metodą odgórną (top – down)

Ministerstwo Finansów poinformowało w komunikacie z 22 maja 2025 r., że metoda liczenia luki VAT od lat pozostaje niezmienna a jej opis jest opublikowany na stronie resortu. Luka VAT liczona jest względem VAT w ujęciu rachunków narodowych publikowanych przez GUS, tj. w ujęciu memoriałowym, w którym dochody ujmowane są za okres od lutego do stycznia kolejnego roku. Szacunki luki VAT dla lat 2022-2023, pomimo uwzględnienia wpływu istotnych zmian systemowych (m.in. tarcze antyinflacyjne, rekompensaty energetyczne) wskazują na znaczący wzrost luki względem poprzedzających ich lat. W 2023 roku luka VAT wynosiła 13,5%. Obecne szacunki wskazują na zmniejszenie się luki VAT w Polsce w 2024 r. do 6,9%.

Księgowi obawiają się obowiązkowego KSeF-u. Czego najbardziej?

Już tylko niecały rok dzieli nas od wprowadzenia obowiązkowego KSeF-u, a mimo to – jak się okazuje – księgowi nadal czują się niepewnie. Czego obawiają się najbardziej? Kto się wyłamuje i już dzisiaj deklaruje gotowość na zmiany? fillup k24 we współpracy ze Stowarzyszeniem Księgowych w Polsce opublikowali w maju 2025 r. "Barometr nastrojów polskich księgowych 2025", w którym przedstawiciele branży wypowiedzieli się w sprawach dla nich najważniejszych. Na KSeF-ie nie pozostawiono suchej nitki.

REKLAMA

Księgowi obawiają się obowiązkowego KSeF-u. Czego najbardziej?

Już tylko niecały rok dzieli nas od wprowadzenia obowiązkowego KSeF-u, a mimo to – jak się okazuje – księgowi nadal czują się niepewnie. Czego obawiają się najbardziej? Kto się wyłamuje i już dzisiaj deklaruje gotowość na zmiany? fillup k24 we współpracy ze Stowarzyszeniem Księgowych w Polsce opublikowali w maju 2025 r. "Barometr nastrojów polskich księgowych 2025", w którym przedstawiciele branży wypowiedzieli się w sprawach dla nich najważniejszych. Na KSeF-ie nie pozostawiono suchej nitki.

Akcja jak z filmu! Polskie służby rozbiły gang od kontrabandy za 31 milionów

Akcja dosłownie jak z filmu – zatrzymania w kilku województwach, przeszukania, graniczny pościg i papierosy warte fortunę. Gang działał w Polsce, Czechach, Słowacji i Wielkiej Brytanii. Wpadło już 29 osób, a służby przejęły blisko 5 mln sztuk nielegalnych papierosów. Śledztwo nabiera tempa – są kolejne tropy.

Jak uzyskać dofinansowanie z urzędu pracy do zatrudnienia pracownika - zasady w 2025 roku

Zatrudnienie pracownika przeważnie wiążę się z dużymi kosztami. Trudno się dziwić, że przedsiębiorcy szukają oszczędności i szukają rozwiązań, aby móc zapłacić jak najmniej. Istnieją różne formy wsparcia przedsiębiorców, np. dofinansowanie na zatrudnienie pracownika z Urzędu Pracy. Jak wygląda proces ubiegania się o takie dofinansowanie? Poniżej opiszę kilka możliwych dofinansowań, o które może się starać przedsiębiorca.

KSeF już za rogiem. Tysiące firm nieprzygotowanych – cyfrowe wykluczenie może kosztować fortunę

Cyfrowy obowiązek, który może zaskoczyć wielu przedsiębiorców – od 2026 r. e-fakturowanie stanie się przymusem. Problem? Rząd uznał, że „wykluczenie cyfrowe” dotyczy wyłącznie najmniejszych firm. W praktyce zagrożeni są także starsi przedsiębiorcy, mikrofirmy bez dostępu do IT, a nawet ci, którzy nie mają stabilnego internetu. Brak przygotowania oznacza paraliż działalności, karne odsetki i utratę klientów. Czas ucieka – a system nie wybacza błędów.

REKLAMA

ZUS: Przedsiębiorcy z niepełnosprawnościami z niższą roczną składką zdrowotną. Trzeba spełnić 4 warunki

Przedsiębiorcy, którzy mają orzeczenie o umiarkowanym lub znacznym stopniu niepełnosprawności mogą korzystać z ulgi i obniżyć roczną składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Krzysztof Cieszyński, Regionalny Rzecznik Prasowy województwa pomorskiego wyjaśnia jakie warunki trzeba spełnić, by skorzystać z tej ulgi.

Prawa autorskie do treści biznesowych publikowanych w social mediach. Kiedy można legalnie wykorzystać zdjęcie lub wideo? Co każda firma wiedzieć powinna

W erze cyfrowej, gdzie granice między komunikacją osobistą a firmową coraz bardziej się zacierają, prawa autorskie w social mediach stają się kluczową kwestią dla każdego biznesu. Generowanie własności intelektualnej przestało być domeną wyłącznie branż kreatywnych — dziś dotyczy praktycznie każdej firmy, która promuje swoje produkty lub usługi w internecie.

REKLAMA