| IFK | IRB | INFORLEX | GAZETA PRAWNA | INFORORGANIZER | APLIKACJE MOBILNE | KARIERA | SKLEP
reklama
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Księgowość > Podatki > CIT > Jak rozliczyć różnice kursowe z faktury korygującej

Jak rozliczyć różnice kursowe z faktury korygującej

Spółka dokonuje wewnątrzwspólnotowych dostaw oraz wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. W związku z udzielonymi rabatami wystawia faktury korygujące. Zdarza się również, że otrzymuje faktury korygujące od zagranicznych dostawców. Jaki kurs spółka powinna przyjmować dla określenia wyceny korygowanych wartości?

Przykład

7 września 2007 r. Spółka z o.o. zakupiła w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towar o wartości 10 000 euro. W tym dniu kontrahent wystawił fakturę, którą spółka w tym samym dniu zaksięgowała. Do ustalenia wartości w złotych przyjęto średni kurs NBP z 6 września 2007 r., który wynosił 3,91 zł:

10 000 × 3,91 zł = 39 100 zł

13 września spółka otrzymała fakturę korygującą, na podstawie której kwota do zapłaty została zmniejszona o 500 euro. Wycena faktury korygującej zmniejszającej poniesiony koszt:

500 × 3,91 zł = 1955 zł

Zapłaty spółka dokonała 19 września. W tym celu zakupiła tego dnia 9500 euro po kursie sprzedaży w wysokości 3,89 zł. Wartość kosztu w dniu zapłaty przeliczona według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia wynosiła:

9500 × 3,89 zł = 36 955 zł

Różnica kursowa wynosi:

(39 100 zł - 1955 zł) - 36 955 zł = +190 zł

Tę dodatnią różnicę należy zaliczyć do przychodów.

Może się zdarzyć, że spółka otrzyma fakturę korygującą już po zapłaceniu zobowiązania. W tym przypadku ustalenia różnic kursowych należy również dokonać od otrzymanej kwoty wynikającej z faktury korygującej lub dodatkowej kwoty do zapłaty (w zależności od tego, czy faktura korygująca dotyczy podwyższenia, czy też zmniejszenia zakupu).

Przykład

7 września 2007 r. Spółka z o.o. nabyła od zagranicznego dostawcy (UE) towar o wartości 10 000 euro. W tym dniu kontrahent wystawił fakturę, którą spółka w tym samym dniu zaksięgowała. Do ustalenia wartości w złotych przyjęto średni kurs NBP z 6 września 2007 r. Wynosił on 3,91 zł. Wartość poniesionego kosztu: 10 000 × 3,91 zł = 39 100 zł.

19 września spółka uregulowała swoje zobowiązanie. W tym celu nabyła tego dnia 10 000 euro po kursie sprzedaży stosowanym przez bank w wysokości 3,89 zł. Wartość kosztu w dniu zapłaty przeliczona według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia wynosiła:

10 000 × 3,89 zł = 38 900 zł

Różnica kursowa będzie wynosić:

39 100 zł - 38 900 zł = +200 zł

Tę dodatnią różnicę należy zaliczyć do przychodów.

21 września spółka otrzymała fakturę korygującą, na podstawie której przyznano jej rabat w wysokości 500 euro. W związku z tym powinna zmniejszyć koszt o kwotę:

500 × 3,91 zł = 1955 zł

26 września dostawca z zagranicy dokonał zwrotu tej kwoty na rachunek spółki. Otrzymana należność została tego samego dnia wymieniona na złote według kursu kupna banku, który wynosił 3,90 zł.

Ustalenie różnicy kursowej:

500 × (3,90 zł - 3,91 zł) = -5 zł.

Ujemna różnica kursowa w wysokości 5 zł zostanie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

Niestety w związku z rozbieżnością w przepisach VAT i ustaw o podatkach dochodowych występują różnice dotyczące określania przychodu dla celów podatków dochodowych i obrotu dla celów VAT. W VAT nie istnieje pojęcie różnic kursowych i nie są one rozliczane.

• art. 15a ust. 1, ust. 2 pkt 1 i pkt 2, ust. 3 pkt 1 i pkt 2, ust. 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238

• § 37 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - Dz.U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 245, poz. 1784

Krzysztof Wieluński

ekspert w zakresie podatków dochodowych

reklama

Polecamy artykuły

Narzędzia księgowego

Partner merytoryczny

POLECANE

WYWIADY

reklama

Ostatnio na forum

Jednolity Plik Kontolny

Eksperci portalu infor.pl

Piotr Gontarek, HUKE Finanse

Firma HUKE Finanse jest multiagencją, która oferuje pełen zakres produktów ubezpieczeniowych i kredytowych.

Zostań ekspertem portalu Infor.pl »