| IFK | IRB | INFORLEX | GAZETA PRAWNA | INFORORGANIZER | APLIKACJE | KARIERA | SKLEP
reklama
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Księgowość > Poradniki > Amortyzacja podatkowa i bilansowa

Amortyzacja podatkowa i bilansowa

Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne są najczęściej najbardziej wartościowymi składnikami majątku firmy. Oznacza to, że dokonywane przez jednostkę odpisy amortyzacyjne bardzo istotnie wpływają zarówno na wynik finansowy, jak i na podstawę opodatkowania. Jednocześnie należy być świadomym różnic między amortyzacją dokonywaną dla celów bilansowych a amortyzacją podatkową. Ta pierwsza powinna w możliwie wierny sposób odzwierciedlać zużycie składników majątku i ich aktualną wartość. Amortyzacja podatkowa nie musi spełniać tego celu - ważne jest jedynie, aby była dokonywana zgodnie z zasadami ustalonymi w ustawie o PIT i ustawie o CIT. A ponieważ przepisy podatkowe pozostawiają podatnikom znaczną swobodę w wyborze metod i stawek amortyzacyjnych, podatnicy mogą za ich pomocą kształtować - w pewnych granicach - wysokość podstawy opodatkowania. Zwykle przedsiębiorcy starają się jak najbardziej skrócić okres amortyzacji podatkowej. Jest to działanie racjonalne - ale pod warunkiem, że firma osiąga dochód. Jeżeli firma ponosi stratę, to warto pomyśleć o wydłużeniu okresu amortyzacji. W ten sposób koszty mogą zostać "przesunięte" na następne lata. Dlatego warto dokładnie przemyśleć i zaplanować koszty amortyzacji w podatkowym budżecie przedsiębiorstwa. Stanowią one bowiem jeden z najistotniejszych elementów polityki podatkowej firmy.

I. Amortyzacja liczona metodą liniową przy zastosowaniu stawki podstawowej wyniesie:
2004 r.: – 46 000 zł x 14% : 12 miesięcy x 10 miesięcy = 5367 zł,
2005 r., 2006 r., 2007 r., 2008 r., 2009 i 2010 r. wyniesie 6440 zł rocznie (46 000 zł x 14%), co w ciągu tych 6 lat wyniesie 38 640 zł.
2011 r. – 46 000 zł x 14% : 12 miesięcy = 536,67 zł miesięcznie. W styczniu i lutym i marcu 2011 r. odpis wyniesie po 536,67 zł, a w kwietniu 382,99 zł [46 000 zł – (5367 zł + 38 640 zł + 536,67 zł + 536,67 zł + 536,67 zł)].
Amortyzacja liczona metodą liniową przy zastosowaniu stawki podstawowej trwa zatem 86 miesięcy.
II. Amortyzacja liczona metodą degresywną z podwyższeniem stawki współczynnikiem 2,0 wyniesie:
2004 r.: – 46 000 zł x 28% : 12 miesięcy x 10 miesięcy = 10 733,33 zł
2005 r.: 46 000 zł – 10 733,33 zł = 35 266,67 zł
35 266,67 zł x 28% = 9874,64 zł
2006 r.: 46 000 zł – 10 733,33 zł – 9874,64 zł = 25 392,03 zł
25 392,03 zł x 28% = 7109,77 zł
2007 r.: 46 000 zł – 10 733,33 zł – 9874,64 zł – 7109,77 = 18 282,26 zł
18 282,26 zł x 28% = 5119,03 zł (w tym roku odpis amortyzacyjny przy zastosowaniu metody degresywnej jest niższy od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu metody liniowej 46 000 zł x 14% = 6440 zł).
Kosztem uzyskania przychodu w tym roku będzie zatem amortyzacja w kwocie 6440 zł.
2008 r.: 46 000 zł x 14% = 6440 zł
2009 r.: 46 000 zł x 14% : 12 miesięcy = 536,67 zł miesięcznie. W miesiącach od stycznia do października 2009 r. amortyzacja miesięczna wyniesie 536,67 zł, co za 10 miesięcy stanowi 5366,70 zł, a w listopadzie 2009 r. – 35,56 zł [46 000 zł – (10 733,33 zł + 9874,64 zł + 7109,77 zł + 6440 zł + 6440 zł + 5366,70 zł)].
W tym przypadku amortyzacja liczona metodą degresywną z podwyższeniem stawki współczynnikiem 2,0 trwa zatem 69 miesięcy.
Przy dokonywaniu odpisów metodą degresywną, w sytuacji gdy podatnik dokona w ciągu roku ulepszenia środka trwałego, zwiększona wartość początkowa posiadanego składnika, będzie stanowiła podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych dopiero w pierwszym miesiącu następnego roku podatkowego. Tak więc nakłady na ulepszenie poniesione w danym roku nie zwiększą wartości początkowej środka trwałego w ciągu tego roku podatkowego.
Przykład
Spółka akcyjna w sierpniu 2003 r. dokonała zakupu środka trwałego. Wartość początkowa środka trwałego wyniosła 20 000 zł. Roczna stawka amortyzacyjna wyniosła 20 proc., a współczynnik przyjęty dla metody degresywnej wyniósł 2,0. W styczniu 2004 r. dokonano ulepszenia środka trwałego, w wyniku którego wartość początkowa środka trwałego została podwyższona o 5000 zł netto. Obliczenie odpisów amortyzacyjnych w kolejnych latach przedstawia się w następujący sposób:
reklama

Polecamy artykuły

Źródło:

Prawo Przedsiębiorcy
CIT 2018. Komentarz (książka)299.00 zł

Narzędzia księgowego

POLECANE

WYWIADY

reklama

Ostatnio na forum

Fundusze unijne

Jednolity Plik Kontolny

Eksperci portalu infor.pl

Marek Smakuszewski

Doradca podatkowy posiadający ponad dwudziestoletnie doświadczenie w pracy w kancelariach prawnych, spółkach doradztwa podatkowego oraz międzynarodowych firmach audytorskich. Specjalizuje się w doradztwie podatkowym dotyczącym obszaru optymalizacji podatkowej i cen transferowych dla przedsiębiorców z branży ubezpieczeniowej, IT, FMCG. Autor licznych publikacji o tematyce prawnej i podatkowej.

Zostań ekspertem portalu Infor.pl »
Notyfikacje
Czy chcesz otrzymywać informacje o najnowszych zmianach? Zaakceptuj powiadomienia od ksiegowosc.Infor.pl
Powiadomienia można wyłączyć w preferencjach systemowych
NIE
TAK