PRZYKŁAD
reklama
reklama
Kredyt
Spółka Adria sp. z o.o. zaciągnęła w 2014 roku pięcioletni kredyt na kwotę 2 mln zł. Prowizja za udzielenie kredytu zaliczona od razu do kosztów to 95 000 zł. Odsetki są przez pierwsze trzy lata w kwocie po 250 000 zł rocznie, a w roku czwartym i piątym po 100 000 zł. Kredyt będzie spłacany w dwóch równych ratach – po trzech latach 1 mln zł i na koniec piątego roku reszta. Kredyt nie jest kredytem inwestycyjnym.
Ponieważ spółka dotychczas nie była badana, rozliczała kredyt wg wartości wynikających z umowy, tj. zaliczała do kosztów finansowych odsetki do zapłaty wg umowy z bankiem, a kwotę prowizji jednorazowo w 2014 roku ujęła jako koszt finansowy. Na koniec 2014 roku zaprezentowała w bilansie zobowiązanie z tytułu kredytu w wysokości 2 mln zł.
Sporządzanie polityki rachunkowości w firmie – przykład praktyczny
Z przekształceniem...
Jeśli za 2015 rok jej sprawozdanie byłoby po raz pierwszy poddane badaniu przez biegłego, to należałoby przekształcić sposób rozliczania umowy. Powinna być ujmowana wg efektywnej stopy procentowej, która wynosiłaby 13,6529 proc.
Przepływy |
|
- |
- 1905 000,00 |
1,00 |
250 000,00 |
2,00 |
250 000,00 |
3,00 |
1250 000,00 |
4,00 |
100 000,00 |
5,00 |
1100 000,00 |
IRR |
13,6529 proc. |
Projekcja skorygowanej ceny nabycia przedstawiałaby się następująco:
ROK |
SCN początek okresu |
Odsetki IRR |
Przepływy pieniężne |
SCN na koniec okresu |
2014 |
1 905 000,00 |
260 086,87 |
250 000,00 |
1 915 086,87 |
2015 |
1 915 086,87 |
261 464,01 |
250 000,00 |
1 926 550,88 |
2016 |
1 926 550,88 |
263 029,18 |
1 250 000,00 |
939 580,06 |
2017 |
939 580,06 |
128 279,49 |
100 000,00 |
967 859,55 |
2018 |
967 859,55 |
132 140,45 |
1 100 000,00 |
- |
Oznaczałoby to konieczność przekształcenia danych na koniec 2015 i 2014 r.
Kredyt na koniec 2014 r. powinien być zaprezentowany w kwocie 1 915 086,87 zł, a jako koszty finansowe 2014 roku 260 086,87 zł, nie jak dotychczas, kasowe 95 000 zł i 250 000 zł.
Wartość na koniec 2015 roku to 1 926 550,88 zł, a koszty 261 464,01 zł zamiast opłaconych 250 000 zł.
Ujęcie kredytu jako zobowiązania finansowego wg skorygowanej ceny nabycia powodowałoby konieczność ujęcia innych kwot jako kosztów okresu i tym samym innej wartości bilansowej niż wynikająca z umowy z bankiem.
...i bez
Jeśli kierownik jednostki zdecyduje o wcześniejszym zastosowaniu regulacji znowelizowanej ustawy o rachunkowości, takie przekształcenia nie będą konieczne. Jako koszty 2014 roku będą nadal (w danych sprawozdawczych) mogły być zaprezentowane kwoty 345 000 zł, a w 2015 roku 250 000 zł, czyli tylko tyle, ile należało się (i zapłacono) bankowi. Wartość bilansowa zobowiązania na koniec zarówno 2014, jak i 2015 roku to kwota do spłaty wg umowy, czyli 2 mln zł.
dr Katarzyna Trzpioła
Katedra Finansów i Rachunkowości UW
Podstawa prawna:
- Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).
- Ustawa z 23 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1333).
Podyskutuj o tym na naszym FORUM
Dołącz do nas na Facebooku!