Jak rozliczyć leasing od zagranicznego leasingodawcy?

Bez wątpienia leasing urządzenia produkcyjnego od przedsiębiorcy zagranicznego pociąga obowiązek opodatkowania wypłacanego wynagrodzenia podatkiem u źródła.

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej ustawa o CIT), opodatkowaniu podatkiem u źródła podlegają w szczególności przychody nierezydentów osiągnięte za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego.

W świetle ukształtowanej praktyki terminu „użytkowanie” nieuzasadnione jest utożsamiać z umową użytkowania w rozumieniu art. 252 Kodeksu cywilnego.

Polecamy: Zeznanie roczne osób prawnych CIT–8 - poradnik

Pod pojęciem tym należy rozumieć każdy tytuł prawny, na podstawie którego przedsiębiorca uprawniony jest korzystać z urządzenia.

Swoim zakresem obejmuje on również umowy leasingu (leasingu finansowego oraz operacyjnego), na podstawie których:
- finansujący zobowiązuje się oddać rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a
- korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.

Polecamy: Kiedy trzeba mieć certyfikat rezydencji?

Świadczenia wypłacane na rzecz finansującego (nierezydenta) z tytułu użyczenia urządzenia przemysłowego należy rozliczyć podobnie jak należności licencyjne lub prawa autorskie, czyli w kraju źródła podlegają opodatkowaniu stawką 20%, chyba że kontrahent przełoży certyfikat rezydencji potwierdzający miejsce rezydencji.

Wówczas z uwzględnieniem odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, wypłacane wynagrodzenie zostanie w Polsce opodatkowane niższą stawką podatku lub też zwolnione spod opodatkowania.

W przypadku umowy leasingu, konieczne jest ustalenie, w jakim zakresie opłacane wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem u źródła. Należy mieć na uwadze, że opodatkowaniu podatkiem u źródła podlegają przychody za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego.

W przypadku leasingu operacyjnego opłaty ustalone w umowie, w całości stanowią wynagrodzenie za użyczenie maszyny. Zgodnie z art. 17b ust. 1 ustawy o CIT w podstawowym okresie umowy ponoszone są opłaty z tytułu używania środka trwałego. Literalnie z ustawy o CIT wynika, że płaty te w całości podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła.

Odmiennie przedstawia się sytuacja w przypadku umowy leasingu finansowego.

Świadczenie wypłacane finansującemu składa się z dwóch części: części kapitałowej oraz odsetkowej. Cześć kapitałowa, stanowi spłatę wartości początkowej leasingowanej maszyny (art. 7f ust. 1 ustawy o CIT). Nie można uznać jej za świadczenie zrównane z wynagrodzeniem za użytkowanie maszyny.

Polecamy: Jak w sposób uproszczony rozliczać zaliczki na CIT

Wynagrodzeniem tym jest wyłącznie część odsetkowa wynagrodzenia. W konsekwencji obowiązek poboru podatku u źródła powstanie wyłącznie od raty odsetkowej wchodzącej w skład wynagrodzenia za leasing urządzenia przemysłowego. Podobne stanowisko prezentują również organy podatkowe.

W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, z 24 maja 2010 r. (nr IBPBI/2/423-316/10/BG) wskazano, iż: „jako „należności licencyjne” należy traktować wyłącznie należności płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania. /…/ podatek u źródła należy zatem pobrać wyłącznie od części „odsetkowej” utożsamianej z płatnością za używanie urządzenia będącego przedmiotem umowy. Natomiast płatność dotycząca spłaty wartości przedmiotu umowy nie jest opłatą za jego używanie” (podobnie wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 14 lipca 2009 r., - nr ITPB3/423-288/09/DK).