Zmiany w cenach transferowych w 2017 r. - zasady ustalania przychodów i kosztów

• Stanowisko spółki
• Stanowisko organu
• Podsumowanie

Takich wyjaśnień udzielił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 17 czerwca 2016 r. (nr IBPB-1-2/4510-541/16/JW).

Sprawa dotyczy spółki będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz funkcjonującej w ramach grupy kapitałowej, w skład której wchodzą powiązane ze spółką podmioty krajowe i podmioty zagraniczne. Spółka zamierza w 2017 r. dokonać transakcji jednego rodzaju z podmiotami powiązanymi, których łączna wartość przekroczy w roku podatkowym 50 000 EUR. Jednocześnie w bieżącym roku podatkowym (2016) spółka przewiduje osiągnięcie zysków nadzwyczajnych w wysokości 50 000 EUR oraz poniesienie strat nadzwyczajnych o wartości 60 000 EUR.

Restrukturyzacja w grupach kapitałowych w kontekście cen transferowych

W sytuacji, w której spółka nie uwzględniłaby wskazanych powyżej wartości zysków i strat nadzwyczajnych w kategorii, odpowiednio, przychodów i kosztów, to nie przekroczyłaby w 2016 r. progu 2 000 000 EUR. W konsekwencji nie zaistniałby dla spółki obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy 2017 zgodnie z regulacjami obowiązującymi od 1 stycznia 2017 r.

Tym samym spółka zwróciła się do organu z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej prawidłowego sposobu ustalenia przychodów / kosztów księgowych, tj. uwzględnienia zysków i strat nadzwyczajnych.

Stanowisko spółki

Zdaniem spółki w sytuacji, w której przychody oraz koszty powstałe w wyniku zwykłej działalności gospodarczej spółki nie przekroczą 2 000 000 EUR, nie będzie ona zobowiązana do sporządzenia dokumentacji podatkowej w zakresie transakcji zawartych w 2017 r. z podmiotami powiązanymi.

Spółka, interpretując przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jak również ustawy o rachunkowości oraz przywołując definicje przychodów i kosztów w rozumieniu Międzynarodowych Standardów Rachunkowości oraz Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej, wskazała na zasadę prawa bilansowego, zgodnie z którą do kosztów nie zalicza się skutków finansowych zdarzeń trudnych do przewidzenia i niezwiązanych z operacyjną działalnością podmiotu gospodarczego.

Tym samym, w opinii spółki na potrzeby ustalenia istnienia oraz zakresu obowiązku dokumentacyjnego należy uwzględnić wyłącznie przychody lub koszty powstałe w wyniku (zwykłej) działalności gospodarczej podatnika. W tej kategorii, zdaniem spółki, nie mieszczą się ani zyski nadzwyczajne ani straty nadzwyczajne.

Polecamy: Klauzula przeciw unikaniu opodatkowania – praktyczny poradnik

Stanowisko organu

W pierwszej kolejności organ przytoczył nowe brzmienie art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z jego treścią podatnicy, których przychody lub koszty w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość 2 000 000 EUR, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej.

W opinii organu brzmienie wskazanego powyżej przepisu jednoznacznie wskazuje, że dla określenia wartości przychodów / kosztów na potrzeby ustalenia istnienia oraz zakresu obowiązku dokumentacyjnego, należy uwzględnić wszystkie przychody i wszystkie koszty – bez względu na to, czy są one skutkiem zwykłej, operacyjnej działalności podatnika, czy też są rezultatem wystąpienia zysków lub strat nadzwyczajnych.

---

Organ zaznaczył również, że kategorie zysków i strat nadzwyczajnych dla większości jednostek podlegających przepisom ustawy o rachunkowości zostały włączone do pozostałych przychodów operacyjnych i pozostałych kosztów operacyjnych. W konsekwencji nie następuje ich wyodrębnienie jako osobnego segmentu w rozumieniu przepisów o rachunkowości. W treści interpretacji wskazano, że sam fakt zaliczenia zdarzeń losowych do pozostałych przychodów lub kosztów operacyjnych świadczy o uznaniu ich jako związanych pośrednio z działalnością operacyjną jednostki

Organ podkreślił, że w ramach nowelizacji przepisów w obszarze cen transferowych ustawodawca nie dokonał rozróżnienia przychodów i kosztów na te, które podlegają sumowaniu oraz na te, których należy nie uwzględniać. Tym samym organ stoi na stanowisku, że, ustalając przychody i koszty na potrzeby określenia obowiązków dokumentacyjnych podatnika, należy brać pod uwagę „ogół” przychodów oraz „ogół” kosztów, zaś straty i zyski nadzwyczajne nie mogą podlegać wyłączeniu w tym zakresie.

Podsumowanie

Organ wskazał jednoznacznie, że na potrzeby ustalenia istnienia oraz zakresu nowego obowiązku dokumentacyjnego podatnik, w celu prawidłowego określenia przychodów oraz kosztów księgowych, powinien uwzględnić ogół przychodów oraz kosztów.

Kiedy można skorzystać z wyjątku i nie sporządzać dokumentacji cen transferowych

W konsekwencji, interpretując art. 9a w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. jako przychody lub koszty w rozumieniu przepisów o rachunkowości należy rozumieć odpowiednio:

• sumę przychodów z podstawowej działalności operacyjnej, pozostałej działalności operacyjnej – w tym zysków nadzwyczajnych – oraz finansowych; lub
• sumę kosztów z podstawowej działalności operacyjnej, pozostałej działalności operacyjnej – w tym strat nadzwyczajnych – oraz finansowych;

wynikającą z ksiąg rachunkowych podatnika, wykazaną w jego sprawozdaniu finansowym za rok podatkowy poprzedzający rok podatkowy, za który podatnik zobowiązany jest do sporządzenia dokumentacji cen transferowych.

Autor: Adrian Kardaś, Konsultant, Dział Doradztwa Podatkowego Accreo Sp. z o.o.