Ujemne różnice kursowe (metoda podatkowa)

Dla powstania różnic kursowych w związku z uzyskaniem przychodu należnego i poniesieniem kosztu koniecznym jest aby:
– przychód bądź koszt wyrażony był w walucie obcej,
– zapłata nastąpiła w walucie obcej.

Zmiana ustaw o podatkach dochodowych od 1 stycznia 2007 r. umożliwiła podatnikom ustalanie różnic kursowych zgodnie z metodą podatkową albo metodę bilansową, tj. według ustawy o rachunkowości.

Metodę „podatkową” ustalania różnic kursowych stosują podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych (np. spółki z ograniczona odpowiedzialnością), jeżeli taką metodę wybiorą.

Różnice kursowe mogą być rozpoznawane jako dodatnie różnice kursowe albo ujemne różnice kursowe. Ujemne różnice kursowe zwiększają koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z zasadami metody podatkowej ustalania różnic kursowych, ujemne różnice kursowe powstają, gdy wartość:

1. przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

2. poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

3. otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,

4. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,

5. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Podstawa prawna:
- art. 14b, art. 24c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
- art. 9b, art. 15a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.