Koszty ubezpieczenia składników majątku obrotowego

Koszty wykupu polisy ubezpieczeniowej majątku obrotowego podatnika stanowią koszty uzyskania przychodów firmy. Można bowiem stwierdzić, że wydatki na ubezpieczenie majątku wykorzystywanego przez przedsiębiorcę w prowadzonej działalności gospodarczej zostały poniesione w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów.

Takich wydatków podatnik nie przyporządkuje jednak do konkretnych przychodów. Stanowią one koszty ogólne prowadzonej działalności gospodarczej i dla celów podatkowych należy je uznać za koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie).

Na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty pośrednie są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Podatnik ewidencjonuje przychody i koszty podatkowe w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Nie wskazał jednak metody według której prowadzi ewidencję. Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynikają dwie metody prowadzenie księgi podatkowej - metoda kasowa (uproszczona) i metoda memoriałowa.

Polecamy: serwis VAT

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Podkreślmy, że zasada ta dotyczy zarówno podatników prowadzących ewidencję podatkową według metody kasowej jak i metody memoriałowej.

Jeżeli jednak podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą uproszczoną – to zaliczy składkę na ubezpieczenie majątku obrotowego jednorazowo w kosztach podatkowych 2009 r.

Metoda kasowa nie wymaga rozróżniania kosztów podatkowych na koszty bezpośrednie i pośrednie. Podatnik zaliczy wydatki na ubezpieczenie majątku do kosztów podatkowych w dniu wystawienia faktury (rachunku), niezależnie jakiego okresu koszty dotyczą i czy faktycznie zostały opłacone.

Istotą metody memoriałowej jest przyporządkowanie kosztów podatkowych do roku podatkowego, w którym uzyskaliśmy przychód związany z poniesionym wydatkiem. W przypadku prowadzenia książki przychodów i rozchodów zgodnie z metodą memoriałową podatnik może potrącić w dacie poniesienia kosztu tylko koszty pośrednie, które nie przekraczają roku podatkowego.

Wydatki na ubezpieczenie majątku obrotowego stanowią koszty pośrednie i dotyczą okresu przekraczającego jeden rok podatkowy. W takim przypadku koszty ubezpieczenia stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. 

Polecamy: serwis Urząd skarbowy

Oznacza to, że podatnik rozliczy zapłaconą składkę na ubezpieczenie proporcjonalnie na dwa lata podatkowe. W koszty podatkowe 2009 r. podatnik zaliczy 3/12 kwoty składki, a w koszty 2010 r. - 9/12 kwoty składki.

Podstawa prawna: art. 22 ust. 5c, art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.