Rozliczamy ryczałtem dochody z najmu i dzierżawy na PIT-28 - PIT 2010

Jak zagwarantować sobie prawo do ryczałtowego rozliczania najmu

Od przychodów uzyskanych w 2010 roku bez względu na wysokość przychodów - stawka ryczałtu od najmu i dzierżawy jest ustalona na poziomie 8,5%. Więcej na ten temat.

Osoba chcąca skorzystać z ryczałtu jako formy opodatkowania najmu, dzierżawy lub innych podobnych umów musi pamiętać, aby o tym zamiarze poinformować naczelnika właściwego (ze względu na miejsce zamieszkania podatnika) urzędu skarbowego.

Najlepiej zrobić to w formie pisemnego oświadczenia, którego wzór zamieszczamy poniżej w przykładzie. Oświadczenie to musi dotrzeć do urzędu skarbowego nie później niż 20 stycznia roku podatkowego.

Karol Kozłowski mieszkaniec Białegostoku od początku 2010 roku zaczął wynajmować należące do niego mieszkanie. 20 stycznia 2010 r. złożył w urzędzie skarbowym poniższe pisemne oświadczenie, że wybiera opodatkowanie ryczałtem w tym roku.

Naczelnik I Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznał, że Pan Karol Kozłowski skutecznie wybrał ryczałt ewidencjonowany jako formę płacenia w 2010 r. podatku dochodowego od przychodów z najmu.

A czy podatnik rozpoczynający najem w ciągu roku podatkowego może wybrać ryczałtowe rozliczanie podatku ? Może. Musi jednak złożyć takie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika - nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu - albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Podatnik zawarł umowę najmu lokalu mieszkalnego 26 marca bieżącego roku. Zgodnie z jej treścią najem rozpocznie się 1 kwietnia, a pierwszą należność od lokatora otrzyma 12 kwietnia. Podatnik powinien więc złożyć oświadczenie o wyborze najmu do 28 marca br., ale nie utraci prawa do ryczałtu, jeśli tej czynności dokona nawet 12 kwietnia. Gdy jednak nie dotrzyma i tego terminu, będzie musiał płacić podatek od najmu na zasadach ogólnych (wg skali podatkowej).

Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa (do właściwego ze względu na miejsce zamieszkania naczelnika urzędu skarbowego) nie później niż do 20 stycznia roku podatkowego (chyba że dzień ten przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, to wówczas termin „przesuwa się” na najbliższy dzień roboczy przypadający po dniu lub dniach wolnych od pracy).

Natomiast rozpoczynający najem w trakcie roku podatkowego powinien to zrobić do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia najmu, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Wypełniamy PIT-28 rozliczając dochody z najmu i dzierżawy

Osoby, które w 2010 roku opłacały ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z tytułu najmu (dotyczy to również podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach działalności gospodarczej), muszą do 31 stycznia 2011 roku rozliczyć się z fiskusem z uzyskanych przychodów.

Aby tego dokonać niezbędne będzie złożenie zeznania na formularzu PIT-28

PIT-28 - kwestie formalne

Omówmy na początek te pozycje, których pominięcie lub błędne wypełnienie grozi odrzuceniem zeznania z przyczyn formalnych.

Numer Identyfikacji Podatkowej

Zacznijmy od początku czyli od podania w poz. 1 własnego Numeru Identyfikacji Podatkowej (NIP). Numer ten warto też od razu wpisać w pierwszej pozycji wszystkich wypełnianych wraz z zeznaniem załączników. Ułatwi to wypełnianie formularzy o tyle, że w kolejnych etapach wypełniania zeznania nie będziemy już musieli przekładać papierów w poszukiwaniu tego numeru.

Oczywiście nie dotyczy to osób, które zeznanie PIT-28 wypełniają w programie komputerowym. Te z reguły automatycznie przepisują wpisany w zeznaniu NIP we właściwych pozycjach wybranych załączników.

Pobierz darmowy program do wypełniania PIT-ów

Wpisanie NIP-u dodatkowo ułatwia fiskusowi identyfikację osoby, która składa deklarację. Na samym początku wpisujemy też rok, za który składane jest zeznanie PIT-28

Część A. Miejsce składania zeznania

W tym miejscu podajemy nazwę urzędu skarbowego (poz. 5). Pamiętać należy, iż zeznanie roczne PIT-28 składa się do właściwego urzędu skarbowego zgodnie z miejscem zamieszkania podatnika na dzień 31 grudnia rozliczanego roku podatkowego.

Nie zawsze jednak mieszkamy tam gdzie jesteśmy zameldowani. Urzędy skarbowe muszą jednak wiedzieć gdzie mieszkamy i przy zmianie miejsca zamieszkania (podobnie jak przy zmianach innych podstawowych danych jak np. nazwiska, miejsca zameldowania, dowodu osobistego) trzeba złożyć do urzędu skarbowego zgłoszenie aktualizacyjne na formularzu NIP-3.

PIT-28 musi zostać złożony do urzędu skarbowego właściwego ze względu na miejsce zamieszkania podatnika.

Dodatkowo w poz. 6 należy zaznaczyć cel składania formularza tzn. czy jest to złożenie zeznania, czy też złożenie jego korekty. Warto przy tym pamiętać, iż przepisy podatkowe wymagają aby do korekty dołączyć pisemne wyjaśnienie przyczyn jej składania.

Część B. Dane identyfikacyjne i adres zamieszkania podatnika

W tej części podatnik podaje swoje dane identyfikacyjne, tj. nazwisko, pierwsze imię, datę urodzenia, PESEL, oraz adres faktycznego miejsca zamieszkania. Warto wiedzieć, że numer PESEL wskazują tylko te osoby, którym nadano ten numer.

Część N. Informacje uzupełniające 

W pozycji 130 możemy podać m.in. dane ułatwiające z nami kontakt (e-mail, faks, telefon).

W poz. 128 możemy określić szczegółowy cel, na jaki przekazujemy 1% podatku należnego, a poprzez zaznaczenie kwadratu w poz. 129 możemy wyrazić zgodę na przekazanie organizacji pożytku publicznego naszych danych (imienia, nazwiska, adresu oraz wysokości kwoty 1%, o której przekazanie wnioskujemy).

Część O. Informacja o załączonych formularzach

W poz. od 131 do 137 i poz. 141 musimy podać liczbę dołączonych załączników. Natomiast pozycje 138 i 139 wypełniają ci, którzy załącznik PIT-D dołączyli do innego niż składane zeznanie.

Jeśli załącznik PIT-D załącza do swojego zeznania nasz małżonek (o czym informujemy urząd zaznaczając kwadrat nr 2 w poz. 138), to musimy wypełnić również poz. 140, podając w niej nie tylko imię i nazwisko małżonka, ale też jego NIP oraz dane urzędu, do którego został złożony załącznik PIT-D.

Polecamy: Limity ulg i odliczeń w PIT

Polecamy: Najczęstsze błędy w PIT-ach

Kasy fiskalne 2011

Część P. Oświadczenie i podpis podatnika lub pełnomocnika

Na końcu deklaracji jest pole na złożenie podpisu podatnika - poz. 146. W przypadku gdy chcemy aby reprezentował nas pełnomocnik musimy wypełnić poz. 147 tj. imię i nazwisko oraz podpis pełnomocnika. W takim przypadku konieczne jest dołączenie do zeznania oryginału, bądź uwierzytelnionego odpisu pełnomocnictwa (o ile nie zostało ono już wcześniej złożone w urzędzie).

Kolejne części zeznania wiążą się już ściśle z podatkami. To najtrudniejsze części rozliczenia, przy wypełnianiu których wynajmujący może popełnić najwięcej błędów.

PIT-28 – rozliczenie podatku

Część C. Przychody podatnika objęte ryczałtem

Przy omawianiu tej części zeznania podatkowego PIT-28 należałoby na początku wspomnieć o stawkach ryczałtu jakimi mogą być opodatkowane przychody z najmu.

Dla przychodów z tego tytułu przewidziana jest jedna stawka podatku - stawka 8,5%. Tą stawką opodatkowane są przychody osób fizycznych nieprowadzących pozarolniczej działalności gospodarczej osiągane z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze;

Jeżeli zatem podatnik uzyskał w 2010 roku przychód z tytułu najmu (dzierżawy lub innej podobnej umowy), to w poz. 16 (i 17) informacji o przychodach podatnika z najmu, podnajmu dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (formularz PIT-28/A) wpisuje odpowiednio kwotę uzyskanego przychodu a następnie wartości te przepisuje do poz. 35 i 36 zeznania rocznego.

Kolejne pozycje zeznania rocznego to procentowy udział. W przypadku ryczałtu odliczeń od przychodu dokonuje się nie od sumy przychodów, ale z podziałem na przychody opodatkowane poszczególnymi stawkami podatku. Konieczne w tej sytuacji jest określenie procentowego udziału przychodów opodatkowanych poszczególnymi stawkami w przychodzie ogółem. Brzmi groźnie, ale po pierwsze wcale nie jest to takie trudne, a po drugie bez tego nie wypełnimy ostatnich dwóch rubryk zawartych w części C zeznania, czyli poz. od 51 do 62.

W tych pozycjach konieczne jest obliczenie udziału procentowego kwot przychodów opodatkowanych poszczególnymi stawkami ryczałtu w ogólnej sumie przychodów. Udział ten podatnik ustala odrębnie dla każdej stawki ryczałtu.

Udział ten wylicza się według następującego wzoru:

Operacji tej dokonuje się także dla przychodów opodatkowanych karnymi stawkami ryczałtu. Udział wylicza się analogicznie do poprzedniego wzoru:

Wynik takiego działania należy wpisać w poszczególnych pozycjach z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku, stosując ogólnie przyjęte zasady zaokrąglania.

Jeżeli wyliczenie zostanie przeprowadzone przez wypełniającego prawidłowo, suma udziałów procentowych wynikających z poszczególnych pozycji powinna wynieść 100%. Jeżeli nie zostanie osiągnięty ten wynik, oznacza to, że w wyliczeniach popełniono jakiś błąd, najczęściej spowodowany niezbyt dokładnym zaokrągleniem.

W tym miejscu przypomnijmy na czym polegają zasady zaokrąglania, a mianowicie:

- w sytuacji, kiedy na trzecim miejscu po przecinku jest cyfra „5” lub wyższa, wówczas wartość ulega zaokrągleniu „w górę” (to znaczy, że: np. wartość 0,155 musi zostać zaokrąglona do 0,16);

- w sytuacji, kiedy na trzecim miejscu po przecinku jest cyfra „4” lub niższa, wówczas wartość ulega zaokrągleniu „w dół”. (to znaczy, że: np. wartość 0,154 musi zostać zaokrąglona do 0,15);

Część D. Odliczenia od przychodów

Jak wynika z przepisów podatkowych ryczałtowcy mogą w rocznym zeznaniu odliczyć od przychodu m.in.:

- zapłacone przez podatnika składki na ubezpieczenia społeczne (poz. 64)

W poz. 65 możemy wykazać wartość składki zapłaconej na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne za granicą, o ile można odliczyć je od przychodu wykazanego w PIT-28 (jest to część kwoty wykazanej w poz. 64, a nie kwota sumowana z kwotą wykazaną w poz. 64).

Natomiast w poz. 66 wykazujemy łączną kwotę odliczeń od przychodów wykazaną w części B załącznika PIT/O, na którą składają się odliczenia z tytułu m.in.:
- limitowanych darowizn na cele:
- pożytku publicznego;
- kultu religijnego;
- bezlimitowych darowizn odliczanych na podstawie tzw. ustaw kościelnych;
- wydatków na cele rehabilitacyjne, ponoszonych przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne;
- wydatki na korzystanie z Internetu (limit 760 zł).

Odliczenia od przychodów wydatków mieszkaniowych wykazujemy w części D.2 zeznania. W ramach tych odliczeń wykazujemy kwoty przeniesione z odpowiednich części załącznika PIT/D:
- odsetki od kredytu mieszkaniowego wykazane w części B.1 załącznika PIT/D (poz. 68),
- wydatki mieszkaniowe (na zasadzie praw nabytych) wykazane w części B.3 załącznika PIT/D (poz. 70) w podziale na :
- wydatki mieszkaniowe do odliczenia w roku podatkowym (poz. 71),
- wydatki mieszkaniowe do odliczenia w latach następnych (poz. 72).

Możliwość dokonania tych odliczeń dotyczy także podatników rozliczających się ryczałtowo z najmu.

W poz. 73 części D zeznania PIT-28 należy wpisać przychód po wszystkich powyższych odliczeniach.

Część E. Obliczenie kwot przysługujących odliczeń od przychodów

Ryczałtowiec korzystający z odliczeń od przychodów z najmu musi wiedzieć, iż odliczeń tych dokonuje od przychodu w takim stosunku, w jakim przychód ten pozostaje w ogólnej kwocie przychodów. Obliczeń tych dokonuje się w zeznaniu w pozycji 76.

Kwota wydatków podlegających odliczeniu od przychodów opodatkowanych stawką 8,5 % (poz. 76 zeznania) to kwota z poz. 73 (tj. odliczenia ogółem) pomnożona przez udział ustalony w poz. 53 (tj. udział przychodów opodatkowanych stawką 8,5 % w ogólnej kwocie przychodów). Wyliczone w poz. 76 zeznania odliczenie nie może przekroczyć kwoty przychodu wykazanego w poz. 39 (jeżeli z wyliczenia wynika kwota wyższa niż wykazana w poz. 39, należy wpisać w poz. 76 kwotę równą kwocie wykazanej w poz. 39).

Część F. Podstawa opodatkowania

Rozpoczynając wypełnianie tej części zeznania wynajmujący-ryczałtowiec musi dokładnie wiedzieć co to jest ta podstawa opodatkowania. Chcąc w prosty sposób zdefiniować to pojęcie można przyjąć, iż podstawa opodatkowania to kwota, która przemnożona przez obowiązującą stawkę podatku daje w rezultacie kwotę podatku.

W przypadku zryczałtowanego podatku dochodowego, na co wskazuje już sama nazwa ustawy, podstawą opodatkowania jest przychód. Podatek zryczałtowany pobierany jest zatem bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Przychodem, od którego oblicza się ryczałt według obowiązujących stawek, jest przychód pomniejszony o sumę przysługujących podatnikowi odliczeń dokonywanych od przychodu, wykazanych w części E zeznania PIT-28.

Aby wykazać przychód podlegający opodatkowaniu wynajmujący musi wypełnić pozycję 83 PIT-28. W części tej musi on wykazać przychód po odjęciu wyliczonych w poprzednim kroku odliczeń.

Przychód po dokonaniu tych odliczeń wykazuje się po zaokrągleniu do pełnych złotych.

Zaokrągleń dokonuje się w sposób następujący - kwoty wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych.

Część G. Obliczenie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według poszczególnych stawek procentowych, czyli łączna kwota ryczałtu – po odliczeniach od przychodów

W pozycji 91 wynajmujący musi obliczyć ryczałt według właściwej stawki (8,5%). Nie powinno to sprawić większego kłopotu, gdyż wystarczy przemnożyć podstawy opodatkowania poszczególnymi stawkami poprzez te właśnie stawki i wpisać tak wyliczone kwoty ryczałtu do odpowiednich rubryk zeznania PIT-28.

Zapłacony za granicą podatek, który podlega odliczeniu od ryczałtu (w granicach limitu obliczonego zgodnie z art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o PIT) należy wykazać w poz. 98 zeznania PIT-28.

Część H. Odliczenia od ryczałtu

W części H zeznania PIT-28 w pierwszej kolejności dokonuje się odliczenia składki zdrowotnej (poz. 100). Kwota składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, o którą pomniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75 % podstawy wymiaru tej składki. Oznacza to, że konieczne jest samodzielne wyliczenie tej części składki, która podlega odliczeniu.

W pozycji 101 możemy wykazać wartość składki zapłaconej na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne za granicą, o ile można ją odliczyć od ryczałtu (jest to część kwoty wykazanej w rubryce 100, a nie kwota sumowana z kwotą wykazaną w rubryce 100).

Inne odliczenia i ulgi podlegające odliczeniu od ryczałtu dla ryczałtowców kontynuujących odliczenia na zasadzie praw nabytych to:

a) sprzed 2002 r. :

- duża ulga budowlana;

- kasa mieszkaniowa

b) sprzed 2004 r.: ulga uczniowska;

c) sprzed 2006 r. : ulga remontowa;

d) sprzed 2007 r. : ulga na pomoc domową.

Część I. Obliczenie należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

W tej części zeznania wynajmujący - ryczałtowiec winien obliczyć wysokość ryczałtu należnego za 2010 rok. Aby tego dokonać wystarczy od kwoty z poz. 99 (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych) odjąć odliczenia wykazane w poz. 100, 102 i 104. Otrzymany wynik powinien zostać zaokrąglony do pełnych złotych (poz. 106).

Część J. Informacje o zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 6-13 ustawy

Tej części zeznania rocznego PIT-28 ryczałtowiec, który osiąga przychody tylko z najmu, nie wypełnia. Część J. dotyczy tzw. „kredytu podatkowego”, z którego mogą korzystać osoby prowadzące działalność gospodarczą.

Część K. Obliczenie kwoty ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, czyli kwota do zapłaty lub zwrotu

Ta część zeznania to w pewnym sensie sedno całego zeznania. Tutaj bowiem ustala się kwotę ryczałtu, którą wynajmujący - ryczałtowiec będzie musiał dopłacić lub która stanowić będzie dla niego nadpłatę. Z tą częścią zeznania nie powinien mieć więc on najmniejszych problemów.

W pierwszej kolejności w poz. 110 wpisuje on sumę ryczałtu wpłaconego za miesiące od stycznia do listopada, bądź za pierwszy, drugi i trzeci kwartał 2010 roku. Tak ustaloną kwotę odejmuje się od sumy kwot z pozycji 106 i 108 (kwota należnego ryczałtu).

Jeżeli różnica jest liczbą ujemną, „wynajmujący” wpisuje w pozycji 111 - „0”, wynik jako nadpłatę w pozycji 112. Jeżeli natomiast wynik jest dodatni, to oznacza to, że konieczna będzie dopłata. W tym przypadku wynik wpisujemy w pozycji 111, a w pozycji 112 – „0”.

Jeśli z zeznania wynika kwota do zapłaty, powinna być ona wpłacona do 31 stycznia 2011 r. Nie ma tu znaczenia, fakt kiedy zostało złożone zeznanie roczne - 1 stycznia czy 28 stycznia. Termin, w którym należy dopłacić ryczałt, jest niezależny od daty faktycznego złożenia zeznania rocznego. Natomiast nadpłata zwracana jest w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania.

Część L. Kwoty ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wykazane w poszczególnych miesiącach lub kwartałach

Ta część również nie powinna sprawić wypełniającemu zbyt wiele problemów. W pozycjach od 113 do 123 wynajmujący wpisuje bowiem kwoty obliczonego i wykazanego w ewidencji przychodów w poszczególnych miesiącach (od stycznia do listopada 2010 r.) ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych po zaokrągleniu do pełnych złotych.

Polecamy: Faktura VAT od A do Z

Polecamy: Kontrola podatkowa

Część M. Wniosek o przekazanie 1% podatku należnego na rzecz organizacji pożytku publicznego (OPP)

Tak samo, jak w latach ubiegłych, część naszego podatku możemy przeznaczyć na cele pożytku publicznego wspierając wybraną jedną organizację mającą status organizacji pożytku publicznego. Podobnie jak w zeznaniu za 2009 r. w zeznaniu za 2010 r. nie będziemy zasilać osobiście konta organizacji. W przekazaniu pieniędzy będzie bowiem pośredniczył urząd skarbowy.

Musimy tylko wskazać numer KRS organizacji, której chcemy przekazać 1% naszego podatku (poz. 126), a także wysokość przekazywanej kwoty, po jej zaokrągleniu do pełnych dziesiątek groszy w dół (poz. 127). Nie może jednak ona przekroczyć 1% należnego ryczałtu z rubryki 106. Resztą zajmą się już za nas urzędnicy.

Wypełnienie w zeznaniu odpowiednich pozycji traktowane jest na równi ze złożeniem wniosku o przekazanie przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego 1% podatku wybranej organizacji pożytku publicznego.

Warunkiem przekazania 1% jest zapłata w pełnej wysokości należnego ryczałtu stanowiącego podstawę obliczenia kwoty, która ma być przekazana na rzecz organizacji pożytku publicznego, nie później niż w terminie dwóch miesięcy od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego.

Wniosek o przekazanie 1% należnego ryczałtu będzie skuteczny nie tylko w razie terminowego złożenia zeznania PIT-28, ale także w razie złożenia jego korekty. Nie może ona jednak zostać złożona później niż w terminie dwóch miesięcy od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego.

Do formularzy zeznań rocznych wprowadzono odrębną rubrykę służące do wskazania celu szczegółowego przeznaczenia kwoty 1% należnego podatku przekazywanej przez nas na rzecz organizacji pożytku publicznego za pośrednictwem organu podatkowego.

W PIT-28 do tego celu służy rubryka 128. Natomiast poprzez zaznaczenie kwadratu w rubryce 129 wyrazimy zgodę na przekazanie przez naczelnika urzędu skarbowego obdarowanej organizacji pożytku publicznego naszych danych: imienia, nazwiska i adresu oraz informacji o wysokości kwoty przekazanej na rzecz tej organizacji.

Zaznaczenie kwadratu w rubryce 134 jest nieobowiązkowe i nie ma wpływu na realizację wniosku o przekazanie 1% należnego ryczałtu.

W ten właśnie sposób dobrnęliśmy do końca wędrówki po zeznaniu PIT-28 „z tytułu najmu” Teraz tylko pozostaje nam jeszcze raz dokładnie sprawdzić poszczególne pozycje zeznania oraz do 31 stycznia 2011 r. złożyć go we właściwym urzędzie skarbowym i ewentualnie wpłacić należny podatek albo poczekać na zwrot nadpłaty.

Podstawa prawna

• art. 4 ust. 2, art. 6 ust 1a-b, art. 8-9, art. 11, art. 12 ust. 1 pkt 3 lit a, art. 13-15, art. 21 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.
• art. 3, ust. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm
• art. 80a-b ustawy z 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa– tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 (tekst jednolity) z późn. zm.

Wioletta Jurczuk
Ekspert podatkowy

Aktualizacja (styczeń 2011 r.): Anna Welsyng - radca prawny, doradca podatkowy - kancelaria welsyng.pl