Kiedy rozliczyć w PIT wynagrodzenie za usługi zapłacone z góry

Niektórzy przedsiębiorcy wystawiają faktury lub uzyskują wynagrodzenie jeszcze przed realizacją usług. Powstaje wtedy pytanie kiedy rozliczyć podatkowo takie zdarzenia.

Autopromocja

Zgodnie z ogólną regułą zawartą w art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych VAT za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o VAT należny.

W myśl art. 14 ust. 1c ustawy o PIT za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej, uważa się zasadniczo dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później jednak niż dzień:
1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.

Autopromocja

Webinar:
KSeF – na co warto przygotować firmę?

Sprawdź

Zgodnie z art. 14 ust. 1e ustawy o PIT, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej jednak niż raz w roku.

Polecamy: serwis Urząd skarbowy

Podstawową zasadą jest więc to, że przychód dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych powstaje w dniu wykonania usługi.

Wyjątki od tej zasady:
1. wystawienie faktury dokumentującej dostawę towarów lub usługi przed datą wydania towaru, zbycia prawa lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury,
2. uregulowanie należności przed wydaniem towaru, zbyciem prawa lub wykonania usługi albo częściowym wykonaniem usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności.

Autopromocja

Szkolenie: Jak przygotować się do KSeF?

Sprawdź

Warto też zauważyć, że do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT).

Polecamy: serwis Koszty

Autopromocja

Jak przygotować się do zmian 2025.
Podatki. Rachunkowość. ZUS

Sprawdź

Jednak nie zawsze wcześniejsze otrzymanie należności (przed ostatecznym wykonaniem usługi) oznacza zaliczkę lub przedpłatę, która nie powoduje powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. W szczególności otrzymanie całego wynagrodzenia przed wykonaniem usługi (zapłata z góry) nie stanowi przedpłaty ani zaliczki.