Skutki w PIT likwidacji spółki cywilnej

Przychód może wystąpić, jeśli wspólnicy dokonają odpłatnego zbycia składników majątku, które otrzymali na skutek likwidacji, a od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja, do dnia ich sprzedaży nie upłynęło jeszcze 6 lat.

Autopromocja

Podatnikami PIT są wspólnicy a nie likwidowana spółka cywilna

Należy pamiętać o tym, że w przypadku spółki cywilnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podatnikami pozostają jej wspólnicy. Ponadto likwidacja spółki cywilnej nie powoduje, że przestają oni prowadzić działalności gospodarczej.

Na mocy bowiem art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W takim wypadku podatnikiem jest zatem osobno każdy wspólnik spółki cywilnej i rozlicza się on osobiście z dochodów osiągniętych przez spółkę cywilną. W zależności od tego, jaki zysk w spółce cywilnej posiada dany wspólnik – taki zapłaci on podatek dochodowy PIT.

Autopromocja

Nowelizacja VAT 2025.
Praktyczny webinar INFORAKADEMII

Sprawdź

Przedmiot opodatkowania przy likwidacji spółki cywilnej

Na gruncie ustawy o PIT zasady opodatkowania majątku otrzymanego przez wspólnika rozwiązanej spółki cywilnej zależą od tego, czy wspólnik otrzyma:

• środki pieniężne, czy też
• niepieniężne składniki majątku.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki cywilnej z tytułu likwidacji tej spółki - nie stanowią dla tej osoby przychodu podatkowego. Przy czym pod pojęciem środków pieniężnych należy rozumieć również wartość wierzytelności wskazanych w art. 14 ust. 8 ustawy o PIT.

Likwidacja spółki cywilnej a inne składniki majątku

Natomiast, jeżeli w związku z likwidacją spółki cywilnej, wspólnik otrzyma inne składniki majątku niż środki pieniężne, to uzyska przychód z działalności gospodarczej dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia, o ile ono nastąpi:

Autopromocja

Sprawozdanie finansowe 2024
Przykłady, schematy, tabele, wzory

Sprawdź

• przed upływem sześciu lat liczonych od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki cywilnej, bądź
• w ramach wykonywania przez tę osobę działalności gospodarczej.

Tak wynika z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) i art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o PIT.

Wobec tego, w przypadku składników majątku, innych niż środki pieniężne, przychód u podatnika powstanie bowiem dopiero w momencie odpłatnego ich zbycia, w ramach prowadzonej przez tę osobę indywidualnej działalności gospodarczej, bądź przed upływem wspomnianego wyżej okresu sześciu lat.

Autopromocja

Jak przygotować się do zmian 2025.
Podatki. Rachunkowość. ZUS

Sprawdź

Ponadto trzeba zauważyć, że wspólnik, który w ramach podziału majątku rozwiązanej spółki cywilnej otrzyma środki trwałe albo wartości niematerialne i prawne - powinien ustalić ich wartość początkową w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji zlikwidowanej spółki cywilnej oraz dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem wysokości odpisów wcześniej dokonanych przez spółkę oraz kontynuować przyjętą przez nią metodę amortyzacji (art. 22g ust. 14c w związku z ust. 12 oraz art. 22h ust. 3c w związku z ust. 3 ustawy o PIT).

Likwidacja spółki cywilnej a wykaz składników majątku

Zatem na dzień likwidacji spółki cywilnej wspólnicy powinni sporządzić wykaz składników majątku. Obowiązek ten dotyczy zarówno podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów (PKPiR), jak i prowadzących księgi rachunkowe.

Zastosowane źródła prawa: ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2021.1128 t.j. z dnia 24.06.2021)

dr Karolina Kuropka, kancelaria TAX-ES