Zasiłek chorobowy po zmarłym – skutki w PIT

Odpowiedź KIP:

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów Księgi Czwartej Kodeksu cywilnego.

Nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium RP i praw majątkowych wykonywanych na terytorium RP w drodze spadku – co do zasady podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j.: Dz.U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768), co wynika z treści art. 1 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

Jednak nie należą do spadku, a w konsekwencji do ich nabycia nie stosuje się przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są spadkobiercami (art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego).

Na podstawie art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (t.j.: Dz.U. z 2010 r. Nr 77, poz. 512, z późn. zm.) świadczenia pieniężne z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa obejmują m.in. zasiłek chorobowy.

Przysługuje on ubezpieczonemu, który stał się niezdolny do pracy z powodu choroby w czasie trwania ubezpieczenia chorobowego (art. 6 ust. 1 ustawy).

Zgodnie z art. 65 ust. 2 ww. ustawy, w razie śmierci ubezpieczonego przed podjęciem należnego mu zasiłku, zasiłek wypłaca się osobom uprawnionym do podjęcia wynagrodzenia lub dochodu ubezpieczonego.

Polecamy: Jak ubiegać się o zasiłek pogrzebowy

Polecamy: Czy przysługuje zasiłek nieubezpieczonemu lub po zmarłej osobie nieubezpieczonej

W takiej sytuacji krąg osób uprawnionych określa art. 631 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (t.j.: Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, z późn. zm.), w myśl którego prawa majątkowe ze stosunku pracy przechodzą po śmierci pracownika, w równych częściach, na małżonka oraz inne osoby spełniające warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej w myśl przepisów o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.

W razie braku takich osób prawa te wchodzą do spadku.

Natomiast przepis art. 67 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t.j.: Dz.U. z 2009 r. Nr 153, poz. 1227, z późn. zm.) wskazuje, iż do renty rodzinnej uprawnieni są następujący członkowie rodziny spełniający warunki określone w art. 68–71:

- dzieci własne,

- dzieci drugiego małżonka oraz dzieci przysposobione,

- przyjęte na wychowanie i utrzymanie przed osiągnięciem pełnoletności wnuki,

- rodzeństwo i inne dzieci, w tym również w ramach rodziny zastępczej,

- małżonek (wdowa i wdowiec) oraz

- rodzice (za rodziców uważa się również ojczyma i macochę oraz osoby przysposabiające).

Jeżeli więc świadczenie z tytułu zasiłku chorobowego wypłacone zostanie małżonkowi zmarłego pracownika lub osobie spełniającej warunki do uzyskania renty rodzinnej, wymienionej w art. 67 ustawy o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych, prawa majątkowe z tego tytułu nie wchodzą do masy spadkowej i w takim przypadku nie znajdą zastosowania przepisy o podatku od spadków i darowizn.

Polecamy: Czy zasiłek chorobowy przysługuje po ustaniu stosunku pracy

Polecamy: Jakie dokumenty są potrzebne do wypłaty zasiłku opiekuńczego

Będzie to przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wypłata zasiłku chorobowego stanowi realizację prawa majątkowego i w konsekwencji dla osoby otrzymującej to świadczenie powstanie przychód z praw majątkowych.

Na płatniku – zakładzie pracy – ciąży obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy i wystawienia otrzymującemu świadczenie informacji PIT-11 uwzględniającej ten przychód z tytułu praw majątkowych.

Kwoty wykazane w informacji PIT-11 podatnik powinien wykazać w zeznaniu rocznym, zsumować z pozostałymi dochodami uzyskanymi w trakcie roku podatkowego i opodatkować na zasadach ogólnych, z zastosowaniem skali podatkowej z art. 27 ust. 1 ustawy.

W przypadku braku osób uprawnionych, określonych w art. 631 § 2 Kodeksu pracy, prawa do świadczenia z tytułu zasiłku chorobowego wchodzą do masy spadkowej. W konsekwencji ich nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na zasadach ogólnych.