Opodatkowanie VAT przeniesienia własności nieruchomości

INFORFK: Zmiany w VAT 2014

Plusy i minusy zmian w VAT

Czy jest opodatkowane VAT przeniesienie własności nieruchomości w zamian za umorzenie pożyczki

Jestem jednym z dwóch wspólników spółki z o.o. Udzieliłem spółce pożyczki. Żeby nie spłacać pożyczki, spółka chce w zamian przenieść na mnie własność zabudowanej nieruchomości. Nieruchomość ta została wniesiona aportem do spółki. Czy ta transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT?

Tak, przeniesienie na Pana własności nieruchomości w zamian za umorzenie pożyczki będzie podlegało opodatkowaniu VAT. Wskutek transakcji dochodzi bowiem do przeniesienia prawa do rozporządzania nieruchomością i ma ona charakter odpłatny.

Podstawa opodatkowania w VAT w 2014 r.

Możliwość zwolnienia się od wypełnienia pierwotnego zobowiązania polegającego na spłacie zaciągniętej pożyczki poprzez spełnienie innego świadczenia polegającego na przeniesieniu własności nieruchomości jest dopuszczalna przez prawo cywilne. Ten sposób wygaśnięcia zobowiązań został uregulowany w art. 453 Kodeksu cywilnego i nazywany jest datio in solutum. Zgodnie z tym przepisem:

Jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, zobowiązanie wygasa. Jednakże gdy przedmiot świadczenia ma wady, dłużnik obowiązany jest do rękojmi według przepisów o rękojmi przy sprzedaży.

W związku z tym, że przeniesienie własności nieruchomości nie następuje w wyniku zawarcia umowy sprzedaży, a na skutek wykonania w miejsce świadczenia pierwotnego, mogą powstać wątpliwości, czy transakcje tego typu podlegają opodatkowaniu VAT.

Po pierwsze, należy zauważyć, iż opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT), przez którą rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). W związku z tym, aby opisana transakcja podlegała opodatkowaniu VAT, musi posiadać charakter odpłatny oraz jej skutkiem musi być przeniesienie prawa do rozporządzania nieruchomością.

Zmiany 2014 - Podatki, Księgowość, Kadry, Firma, Praw

Zapraszamy na forum Księgowość

Nie ulega wątpliwości, że w wyniku zawartej transakcji właścicielem nieruchomości stanie się wspólnik. Oznacza to, że dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania nieruchomością. Natomiast w przypadku odpłatności należy zauważyć, że wspólnik nie będzie zobowiązany do zapłaty wynagrodzenia pieniężnego na rzecz spółki, jednak okoliczność ta nie powoduje, że transakcja nie będzie miała charakteru odpłatnego. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości oraz sądów administracyjnych wynagrodzenie może przybierać różne formy, a nie tylko wyłącznie pieniężną. Z wynagrodzeniem będziemy mieli do czynienia wtedy, gdy po stronie zbywcy dochodzi do powstania przysporzenia, które może polegać na zwiększeniu aktywów lub zmniejszeniu pasywów (zob. wyrok WSA w Łodzi z 28 marca 2013 r., sygn. akt I SA/Łd 1236/12). W przedstawionej sytuacji wynagrodzeniem będzie zmniejszenie pasywów spółki powstałych wcześniej na skutek zaciągnięcia pożyczki u wspólnika.

Czy w 2014 r. można wystawiać faktury wewnętrzne

W konsekwencji przeniesienie własności nieruchomości w celu wygaśnięcia zobowiązań z tytułu pożyczki będzie podlegało opodatkowaniu VAT. Potwierdza to również przytoczony wyrok WSA z Łodzi, a także interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 marca 2009 r., sygn. IPPP1-443-10/09-2/IŻ.

PODSTAWA PRAWNA:

• art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz. 1027

• art. 453 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny - Dz.U. Nr 16, poz. 93; ost.zm. Dz.U. z 2011 r. Nr 230, poz. 1370

Jakub Rychlik

prawnik, doradca podatkowy, autor licznych publikacji z dziedziny podatków